完善事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的路徑選擇

摘要:事業(yè)單位是為中國提供公共服務(wù)以及行使部分政府職能的重要公共服務(wù)部門，由于目前中國事業(yè)單位內(nèi)部會計制度存在一定的缺陷，因此，加強事業(yè)單位內(nèi)部管理和完善內(nèi)部會計控制制度勢在必行。在分析了事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度存在的問題及其成因的基礎(chǔ)上，提出了一些完善的具體路徑。

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;內(nèi)部會計控制;內(nèi)部審計

中圖分類號:F810.6文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)31-0108-02

內(nèi)部會計控制制度是單位為了提高會計信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)的執(zhí)行，檢查會計資料的準確性和可靠性，實現(xiàn)對單位信息流、物資流、資金流管理控制等制定的一系列相互協(xié)調(diào)的方法、措施和程序，即在單位內(nèi)部對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報告的可靠性有直接影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實施的會計控制。在對事業(yè)單位內(nèi)部控制會計制度的認識、建立和執(zhí)行的實際狀況方面，總的來說還是較好的。但是，事業(yè)單位習(xí)慣用經(jīng)驗代替內(nèi)控制度，對已建立的制度執(zhí)行不力，有的單位雖然建立了內(nèi)部會計控制制度，但實際執(zhí)行效果不理想，缺乏一定的約束力，重大事項決策和執(zhí)行程序有一定隨意性，部門預(yù)算在實際執(zhí)行中約束力度不夠。因此，加強事業(yè)單位內(nèi)部會計控制勢在必行。

一、事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題

由于事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡單、涉及環(huán)節(jié)較少，內(nèi)部會計控制重點突出，故而其內(nèi)部會計控制總體較好，但還存在著一些問題。

1.內(nèi)控環(huán)境。內(nèi)部控制意識淡薄，單位組織結(jié)構(gòu)不合理，缺乏明確的內(nèi)部控制制度。內(nèi)控環(huán)境包括單位整體風(fēng)險意識、管理層的職能發(fā)揮、員工的職業(yè)道德和工作勝任能力、單位組織結(jié)構(gòu)合理設(shè)計、信息暢通、權(quán)力與責(zé)任的分配等等。單位負責(zé)人在塑造良好的內(nèi)部環(huán)境中發(fā)揮關(guān)鍵作用。首先，單位負責(zé)人對內(nèi)部會計控制管理的意識不強。一些單位的領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)部會計控制意識，對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實意義認識不夠，認為內(nèi)部會計控制是財會人員的事，與己關(guān)系不大。有的單位雖建立了內(nèi)控系統(tǒng)，但不盡合理，沒有從自身實際情況出發(fā)，往往流于形式，弱于執(zhí)行。其次，財務(wù)人員內(nèi)控意識不強，沒有明確的崗位責(zé)任約束，日常監(jiān)督與控制工作做得不好。在實際工作中時常發(fā)生對原始憑證審核不嚴，固定資產(chǎn)登記不及時，資金管理缺乏基本的控制意識，擠占挪用專項資金等不良現(xiàn)象。

2.內(nèi)控活動。沒有建立科學(xué)合理的內(nèi)控體系，業(yè)務(wù)流程不盡合理。許多單位內(nèi)部財務(wù)與會計控制方法體系很不完善，主要表現(xiàn)在以下幾個方面:第一，崗位設(shè)置問題較多，不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍。關(guān)鍵不相容職務(wù)分離是內(nèi)部牽制制度的精髓，按照《會計法》及《內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》第19條、第20條規(guī)定，“關(guān)鍵不相容職務(wù)一般包括:授權(quán)批準、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)”。但在實際工作中，基于編制有限、人手緊張等原因，許多單位都有不合理兼崗現(xiàn)象，不相容職務(wù)未能合法合理分離。第二，授權(quán)審批的金額界限不明，授權(quán)審批制度有待改進。授權(quán)審批是內(nèi)部控制的重要方法，它要求單位在實施內(nèi)部控制時要有明確的授權(quán)審批主體、授權(quán)審批金額權(quán)限和審批流程。許多單位都是長期實行“一支筆”審批制度，很容易使單位內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)督流于形式。第三，沒有建立重大決策集體審議制度。部分行政事業(yè)單位在對外投資、工程項目決策、擔保業(yè)務(wù)、收付款業(yè)務(wù)等諸多方面，沒有建立重大決策集體審議制度和公開透明的決策程序，單位負責(zé)人說了算，導(dǎo)致部分單位決策失誤甚至發(fā)生營私舞弊行為。

3.風(fēng)險控制。沒有樹立風(fēng)險意識，無法有效防范來自單位內(nèi)部、外部的各種風(fēng)險。《內(nèi)部控制規(guī)范》指出:“風(fēng)險控制要求單位樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和控制。”在現(xiàn)實工作中，行政事業(yè)單位由于其單位性質(zhì)特殊，普遍存在風(fēng)險意識淡漠，不能提前識別影響單位目標實現(xiàn)的各類風(fēng)險，從而造成工作被動，運行經(jīng)費的極大浪費。

4.內(nèi)部報告控制。沒有建立完善的內(nèi)部報告制度，造成內(nèi)外信息溝通不暢。內(nèi)部報告制度要求單位建立完善的內(nèi)部報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動信息，增強內(nèi)部管理的時效性，保證單位內(nèi)外信息溝通順暢，這是實施內(nèi)部控制的重要條件。然而，當前單位的現(xiàn)狀是財務(wù)管理混亂、財務(wù)報告數(shù)據(jù)失真。這雖然有部分外部原因，但其主要還是由于單位利益驅(qū)動、負責(zé)人法制觀念淡薄、會計基礎(chǔ)薄弱等內(nèi)部原因造成的，直接影響了對內(nèi)、對外的信息溝通，從而導(dǎo)致決策上的失誤。

5.內(nèi)控監(jiān)督。對內(nèi)部會計控制的監(jiān)控力度不夠，內(nèi)部審計制度形同虛設(shè)。當前部分單位沒有設(shè)立專職內(nèi)部審計機構(gòu)，多是財務(wù)人員兼任內(nèi)部審計職責(zé)，內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況由其自行監(jiān)督檢查，但也僅僅停留在一般的經(jīng)濟事項的監(jiān)督上，并沒有充分發(fā)揮其作用，導(dǎo)致監(jiān)控力度不夠，影響了內(nèi)部會計控制作用的發(fā)揮;有些單位雖然設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但對內(nèi)部審計工作沒有給手足夠的重視和支持，內(nèi)部審計人員不能充分履行內(nèi)部審計的職責(zé)和權(quán)限，不能堅持內(nèi)部審計的準則和原剛，內(nèi)部審計流于形式，形同虛設(shè)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在問題的成因

事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在問題的源頭在于產(chǎn)權(quán)問題。事業(yè)單位是公有制單位，產(chǎn)權(quán)主體缺位，權(quán)責(zé)不清，加強內(nèi)部控制的受益主體不明確，因此單位沒有建立內(nèi)控制度的積極性。

1.內(nèi)部會計控制環(huán)境建設(shè)滯后。尤其是事業(yè)單位的責(zé)任追究機制不健全，損害的是公家的利益，與個人無關(guān)，因此沒有真正形成有章可循、執(zhí)法必嚴、違章必究的大環(huán)境。

2.內(nèi)部會計控制人員素質(zhì)不高。單位對內(nèi)部會計控制崗位人員配置能力重視不夠，會計人員素質(zhì)不高，系統(tǒng)學(xué)習(xí)過專業(yè)技術(shù)的人員較少，很少沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，臨聘人員較多。

3.沒有建立不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督機制。記賬、保管、決策及經(jīng)辦人員之間沒有建立起很好的分離制約制度，存在出納兼復(fù)核、采購兼保管等現(xiàn)象。

4.沒有建立嚴格的業(yè)務(wù)流程內(nèi)控制度。經(jīng)濟業(yè)務(wù)授權(quán)制度不完善，權(quán)力分配的級次劃分不清，同時工作人員的職責(zé)權(quán)限模糊，或制度嚴格明確但執(zhí)行隨意性大，制度變成形式，有章不循、違章不究甚至無章可循的現(xiàn)象比較普遍。

5.原始憑證管理不規(guī)范。有些單位原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全，發(fā)票內(nèi)容籠統(tǒng)，手續(xù)不嚴，一些單位甚至自制原始憑證，格式和內(nèi)容都不規(guī)范。

6.沒有建立規(guī)范的內(nèi)審制度。如何審，審后怎么處理，都沒有硬性明確的規(guī)定，缺乏有效的監(jiān)督體系。內(nèi)審部門形同虛設(shè)，或者由財務(wù)部門兼任，或者根本就沒有設(shè)置。

三、事業(yè)單位內(nèi)部會計控制完善的具體路徑

財政部頒布并實施的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》以及涉及企業(yè)經(jīng)營活動九個方面的具體規(guī)范，為企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計提供了依據(jù)，同時也為事業(yè)單位完善內(nèi)部會計控制提供了依據(jù)。

1.健全事業(yè)單位內(nèi)部稽核制度。要改善事業(yè)單位內(nèi)部會計的管理，就必須健全事業(yè)單位內(nèi)部稽核制度。要從制度上和管理體系上嚴格把關(guān):一是要建立明確的各級稽核崗位和稽核人員普核責(zé)任制，執(zhí)行對各種憑證的稽核工作;二是要明確責(zé)任。凡屬經(jīng)稽核員審核并加蓋“合規(guī)憑證”印章的原始憑證，如被財政部門和其他政府監(jiān)督部門查出的屬于非法憑證而受到的經(jīng)濟處罰應(yīng)由稽核人員負責(zé)，責(zé)令稽核人員負責(zé)協(xié)助追查原始憑證問題原因。

2.明確職責(zé)分工和程序方法。根據(jù)權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能部門的權(quán)限與責(zé)任，并根據(jù)各自的任務(wù)與特點劃分崗位，即對每一個部門和人員在授予其權(quán)利的同時，必須明確其相應(yīng)的責(zé)任，任何部門和個人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)利，并且要做到責(zé)任與利益掛鉤、過失與處罰對等。要堅持不相容職務(wù)分離的原則，推行職務(wù)不兼容制度，保證單位內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分配，杜絕管理人員交叉任職。

3.制定切實可行的內(nèi)部控制制度。各單位在制定制度時充分考慮本單位實際，做到制度切實可行。要考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益之比，必須對那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點進行嚴格控制。對那些只在局部發(fā)揮作用、影響特定范圍的一般控制點，其設(shè)立只要能起到監(jiān)控作用即可，而不必花費大量的人力物力進行控制。

4.實施事業(yè)單位預(yù)算控制。全面預(yù)算管理體系既包括預(yù)算編制，也包括預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)控以及事后對預(yù)算的考評，并且在這個過程中始終貫穿著價值和行為的雙重管理。多年來，中國企業(yè)和事業(yè)單位對預(yù)算的要求和管理都不到位，特別是事業(yè)單位更是沒有實質(zhì)意義上的預(yù)算。隨著市場經(jīng)濟的不斷完善，對部門預(yù)算的要求逐步提高，逐漸到位。單位的經(jīng)營活動要在收入的預(yù)算中得到反映，各項業(yè)務(wù)活動要在支出的預(yù)算中得到落實。

5.強化內(nèi)部審計工作。實踐表明，建立健全內(nèi)部控制制度當務(wù)之急就是必須強化行政事業(yè)單位的內(nèi)審工作，使之規(guī)范化和制度化。同時健全內(nèi)部審計制度是強化內(nèi)部會計監(jiān)督，提高會計信息的準確性和可靠性的有效手段，它的審計對象主要是原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表等，實施內(nèi)部審計又是單位內(nèi)部會計控制的基本內(nèi)容和方式，它的主要目標是對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部的各項規(guī)定的落實和執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問題，反饋給單位領(lǐng)導(dǎo)，以便領(lǐng)導(dǎo)及時改進工作，完善制度，達到事半功倍的效果。

綜上所述，完善事業(yè)單位會計內(nèi)部控制任重道遠，需要面臨許多挑戰(zhàn)。因此，這就要求事業(yè)單位在確保自身正常運行的條件下，建立比較完善的內(nèi)控制度，使內(nèi)部控制制度能夠適應(yīng)時代發(fā)展與變化，進而推動事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展。

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