略談西方國家稅收政策對中國的借鑒意義

摘要:針對當前中國構建和諧社會的重大歷史課題，總結了西方國家稅收政策的共同取向，力爭在總結分析西方國家稅制建設的成功經驗的基礎上，對中國稅收政策的建設方面起到積極的借鑒意義。

關鍵詞:西方國家;稅收政策;借鑒意義

中圖分類號:F810.422文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)31-0023-02

西方各國在稅收政策的使用上，近年來，呈現明顯的公平、環保、保障、創新等政策取向，其成功經驗值得我們借鑒。

一、西方國家稅收政策取向

(一)西方國家促進社會公平的稅收政策

西方發達國家的稅收公平政策著力于社會公平，各國采取了一系列措施公平稅負，且取得了良好的效果。比如美國，美國的個人所得稅設計很注重橫向上的公平與縱向上的公平。在設計個人所得稅時，綜合考慮不同的納稅義務人在財富、家庭人口數量、照顧年邁父母及兒童醫療支出等義務之間的不同，盡可能做到橫向上的公平;考慮物價上漲指數調整稅前扣除基數，做到縱向上的相對公平。消費稅有利于調整社會分配不公以及貧富差距過大，許多西方發達國家將富有家庭的高檔服務性消費納入了征稅范圍。另外，美國、英國、法國、加拿大、德國等西方發達國家目前都開征有遺產稅，通過遺產稅的征收，有效控制了貧富差距的懸殊，有利于避免上一代人的財富差距在下一代人身上延續，鼓勵自我創造財富，有利于社會公平。

(二)西方國家環境稅收政策啟示

環境稅在國外有不同的稱呼，如ecological tax，environmental taxation， eco-tax， green tax等等。1920年，英國經濟學家庇古在其所著的《福利經濟學》一書中首先指出污染者應對其污染排放所造成的負外部效應承擔相應的稅收，這是環境稅收最初得以產生的理論基礎。環境稅的定義有廣義和狹義的環境稅之分，狹義的環境稅就是環境污染稅，即國家為了限制環境污染的范圍、程度，而對導致環境污染的經濟主體征收的特別稅種。廣義環境稅概念不僅包括狹義環境稅，還包括稅收上的其他有利于環境資源保護的措施。從國外環境稅收政策的具體應用來看，大體經歷了三個階段:第一階段是20世紀70年代至80年代初，這個時期環境稅主要基于“污染者負擔”的原則，是收回成本型收費，還不屬于典型的環境稅;第二階段是20世紀80年代至90年代中期，這個時期的環境稅種類日益增多，出現了排污稅、產品稅、能源稅、二氧化碳稅和二氧化硫稅等稅種，制定稅收政策時綜合考慮了引導和財政功能;第三階段是20世紀90年代中期至今。這個時期是環境稅迅速發展的時期，為了解決環境問題。各國紛紛制定出了一系列適合本國情況的環境保護稅收政策，許多國家還進行了綜合的環境稅制改革。但由于各國具體情況不同，具體的環境政策也有所不同。

西方國家的環境稅收政策具體可分為三個類型:其一，對企業排放的污染物征稅。包括對廢水、廢氣、廢渣以及廢物征稅，如英國、挪威、瑞典、荷蘭、澳大利亞等國征收CO2 稅;日本、美國、德國、瑞典、荷蘭等國征收SO2稅;德國、荷蘭征收水污染稅等等。其二，對高耗材行為征稅，如德國、荷蘭征收潤滑油稅，挪威征收飲料容器稅，愛爾蘭對每個塑料購物袋征收15歐分的稅款等。其三，對城市環境和居住環境造成的污染征稅，如日本、美國征收的噪音稅、車輛擁擠稅、工業擁擠稅，比利時、芬蘭、挪威等國對農藥和化肥征收污染稅等等。西方國家綠色稅收的實踐，有效控制了污染物的排放和能源的節約利用，取得了顯著的成效。如1969年原西德征收潤滑油稅后，其廢油排放從征稅前的9.2萬噸下降到1975年的0.2萬噸;挪威征收飲料容器稅后，啤酒罐的數量從1974年的1 200萬只速降至1975年的140萬只;愛爾蘭對塑料袋征稅后使塑料袋的使用驟降90%，基本告別了“白色污染”。國外的成功經驗啟示我們，環境稅是將環境外部成本內部化，把環境保護目標納入社會總體經濟政策的有效手段，中國應盡快健全自己的環境稅收體系，履行自己應該承擔的國家義務。

(三)西方國家社會保障稅收政策

西方國家在社會保障稅的立法實踐中取得了成功的經驗，為中國社會保障稅收體系的構建提供了良好的借鑒經驗。德國是世界上最早推行社會保障制度的國家，至今已有一百多年的歷史。其社會保障體系的核心是養老、失業、醫療事故等社會保險，資金來源是由雇員和雇主共同繳納，不足部分由聯邦財政進行補貼。自從1889年德國創立了社會保障制度后，許多國家紛紛效仿。英國、法國、瑞典、意大利等國都先后開征了類似社會保障稅性質的規費或基金。美國1935年首次以立法形式用稅收手段開征“薪給稅”以籌措社會保障基金。繼美國之后，越來越多的國家開征了自己的社會保障稅，目前已有130多個國家實行社會保障制度，在英美等發達國家，該稅收已居于第二大稅種的地位，僅次于個人所得稅，在巴西、阿根廷等發展中國家以居于第一大稅的地位。

(四)西方國家促進就業的稅收政策

失業率過高會對國家經濟、社會發展帶來不利影響，世界各國紛紛采取許多宏觀經濟政策，包括稅收政策來促進就業，其成功經驗值得我們借鑒。西方國家促進就業的稅收政策可歸納為以下三種手段:

第一，在宏觀稅負方面，許多國家普遍采用降低宏觀稅負的方法來促進經濟增長，從而達到促進就業的目的。比如，美國1997年出臺的減稅法案，這是美國政府二十年來最為龐大的減稅計劃，根據這一計劃，小企業在之后的十年中將會得到數十億美元的稅收減免;法國在2000年推出了三年內減免2 000億法郎的減稅方案，以刺激經濟增長，增加就業和消費;2000年10月加拿大也宣布了歷史上最大的減稅計劃，減免稅額近1 000億加元;除此之外，德國、英國、意大利、瑞典、澳大利亞等國也采取了一系列降低稅負的措施。

第二，在產業和企業之間實行差別稅收待遇。西方發達國家大都鼓勵第三產業的發展，對第三產業實行特別稅收優惠待遇。比如，丹麥、比利時，其第三產業的產值已經占到其GDP的70%以上，歐盟、美國中小企業的數量占全部企業數量的98%以上。由于中小企業吸納勞動力的能力遠遠高于大企業，所以發達國家紛紛采取向中小企業進行傾斜的稅收政策。具體的稅收優惠措施包括:實行所得稅優惠、按企業規模和性質確定商品稅的稅率、對吸納勞動力多的小規模企業和產業實行低稅率等。

第三，推出一些特別稅收優惠政策，直接影響就業崗位。比如，對吸納失業、殘疾、少數族裔等特定人員或增加雇工的企業給予特殊的稅收優惠，增加企業雇傭的基金性;對自主創業和彈性就業的人員直接進行減免稅;對農業實行長期高額的補助政策，不但對農業不征稅，反而實行負稅收，對農業和農產品進行補貼，以保障農業從業人員的權益，促進農業健康發展。

(五)西方國家促進企業自主創新稅收政策

在促進高科技產業發展中，稅收政策作為政府調控經濟運行的手段被廣泛采用。目前，世界各國均非常重視運用財稅政策來提升本國的自主創新能力，特別是像美國、芬蘭、韓國這些公認的創新型國家更是步調一致地運用稅收政策促進高科技產業發展。各國在普遍加大研究與開發(RD)投入的同時，有的國家專門設置了高新技術產業開發免稅區，有的國家規定對中小企業的技術純收入給予減征的稅收優惠。這些優惠政策歸納起來表現為以下幾個方面:以實施所得稅優惠政策為主，以增值稅、關稅和消費稅為輔，鼓勵企業自主創新;制定合適的總體稅負水平，給企業進行自主創新留有余力;制定促進風險投資的稅收優惠政策，合理分擔企業自主創新的成本和風險，提高創新投入收益率，為高科技企業拓展籌資渠道提供便利;在鼓勵社會進行人才培養方面實行優惠政策。

二、西方國家稅收政策對中國的借鑒意義

總之，西方國家在設計稅制建設目標時注重有利于本國參與國際競爭，在調整本國稅收政策時，關注其他國家稅收政策的變化，隨他國稅收政策變化而采取對應性的稅收政策。在稅收征管上加強建設，推行以客戶為中心，為納稅人服務的管理理念。在稅制建設中從長遠考慮，適時調整稅收政策，使之適應經濟發展戰略，特別是產業結構的調整。將減稅作為刺激需求和擴大投資的重要手段，減少稅收對經濟的干預，實行稅收中性原則，充分發揮稅收促進科技進步和創新的積極作用。這些成功的經驗，啟示我們:中國應盡快公平稅負，把環境保護目標納入社會總體經濟政策的有效手段，盡快健全自己的環境稅收體系，履行自己應該承擔的國家義務;同時，中國應參照西方國家稅制建設的成功經驗，建立自己的保障稅收體系，以促進就業、促進企業自主創新為自己的稅收政策導向。

參考文獻:

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[責任編輯 吳高君]