個稅制度改革之我見

摘要:從中國個稅制度的歷史沿革分析入手，在肯定其積極作用的基礎上，指出現行個稅制度存在的問題，結合中國現實的國情，通過借鑒發達國家個稅管理的成熟經驗，進而提出個稅制度改革的對策，最后指出個稅制度的改革勢在必行。

關健詞:個稅;改革;公平

中圖分類號:F810.424文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)31-0019-02

一、中國個稅的歷史沿革

中國的個人所得稅(以下簡稱個稅)制度是在1980年首次制定的，最初的目的是調節公民收入，緩解社會分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進社會安定團結，保障社會主義市場經濟的健康發展。此后，個人所得稅法曾于1993年、1999年、2005年、2007年多次修正;起征點也從1980年的800元，增長到2005年的1 600元，一直到2007年的2 000元;個稅的扣除范圍也增加了社保、住房公積金等內容。這些措施很大程度上緩解了廣大職工繳納個稅的壓力。隨著國民經濟的發展，在個稅實施之后的這些年來，個稅已成為增長最快的稅種之一，在全部稅種中的比重逐步加大，在增加國家財政收入、調節社會經濟方面起到了積極的作用。

二、現行個稅存在的問題

但是我們也要清醒的看到，在市場經濟大力發展的今天，個人收入的差距也在逐漸拉大，個稅管理的現狀不容樂觀，與一些發達國家相比存在不小的差距。根據中科院2009年的統計數據，工薪階層已成為個稅的主力，60%的個稅是由中低收入的人承擔，而歐美國家80%的個稅來自高收入人群。一方面加重了工薪階層的負擔，另一方面在高收入人群中又存在大量的稅款流失。現行個稅的征收和繳納逐漸背離了個稅設立的初衷，與當前經濟的發展不相適應，較之世界各國稅制也相對落后，亟須修正完善，這些問題主要體現在以下幾點:

1.申報方式不科學。在申報時間上，目前采取每月申報繳納，在月度收入有大幅變動時，同時也造成適用稅率的大幅變動，對納稅人存在不公平性。比如，某人上月收入1 000元，不繳稅，下月收入3 000元，在不考慮扣減因素的情況下要按10%的個稅稅率繳納稅款，但事實上這個人兩個月平均收入2 000元，是不應該達到繳稅標準的。

在申報主體上，目前以個人為主體申報，并沒有考慮單身與有家庭的職工的區別，如老人的贍養費用、子女的教育費用、住房、夫婦一方工作單獨負擔家庭費用等情況，這樣有違稅收的公平負擔原則。

2.起征點過低、過死。在1980年開征個稅的時候，起征點是800元，是當時職工的平均月工資60元的13倍，2008年全國城鎮單位在崗職工年平均工資為29 229元，月平均工資為2 436元。不要說13倍，即使按照不到2倍測算，也應該是4 800元。近年來，中國工薪家庭因衣、食、住、行費用不斷增加，但起征點長期不變，已經讓廣大職工感到經濟拮據。

3.扣除范圍太窄，扣除標準太低。扣除范圍及扣除標準的設定是保證基本的生活需求，但是現在，職工基本生活開支的范圍和金額越來越大，而很多卻未被列入扣除范圍，比如，職工的大病醫療費用、孩子的教育費用等負擔沉重的費用。列入扣除范圍的扣除范圍過于簡單，扣除標準太低與國民經濟的發展不相適應，這大幅削減了個稅的調節功能，不能保障低收入家庭的生活水平，違背了稅負公平的原則，不能體現以人為本的思想。

4.稅收的導向性不明顯。一個礦工下礦井掙一萬元和一個老板放貸掙一萬元，誰都知道兩者在付出的勞動上的區別，一個有生命危險，一個要輕松很多，但是在個稅的征收上，并沒有明顯的行業或在需要調配的人群上的區別，這大大削減了稅收的導向性功能，不能體現國家對發展戰略重點的支持和對弱勢人群的關懷。

5.高收入人群的監管不利。由于中國納稅人的納稅觀念的淡薄，以及多年計劃經濟體制下對稅收的排斥，在稅收征管方面存在的種種漏洞，在首先富裕起來的人群中，不少人不僅沒有成為納稅的大戶，反而成為逃稅、偷稅的典型。在中國的存款總量中，人數不足20%的富人們占有80%的比例，但他們交納的個稅卻不及總量的10%。隨著中國社會經濟的穩定發展，個稅將會成為中國稅收體系中的一個十分重要的稅種，在組織收入與調節社會、經濟方面的作用將越來越明顯。如果不能采取有效措施，遏止個稅的流失，這將會對中國稅收、財政體制的進一步改革與完善產生嚴重的不利影響。

三、個稅改革的對策

在進行個稅制度改革的時候，我們要以建設社會主義和諧社會為出發點，本著以人為本的原則，在考慮中國的現實國情的同時，大力借鑒發達國家的成熟經驗，充分發揮個稅的調配功能，體現量能征稅的精神。據此，提出以下幾點個稅改革的對策:

1.改良個稅申報方式。在申報時間上，可參考企業所得稅的申報方式，實行月度預繳，可按照當月實際收入，或本人上年平均月收入，或稅務機關認可的其他方式(比如單位的人均工資總額等)當月申報繳納，年初一經確認申報方式，年度內不再調整。年度終了進行個稅匯算清繳，多退少補。這樣可以實現個稅的相對公平。

在申報主體上，可考慮以家庭為申報對象，同時將家庭的生活必需費用納入扣減范圍。中國的個人所得稅法應當充分考慮納稅人的婚姻、年齡、贍養人口等情況以及住房、醫療、教育等費用，在實行有差別的生計扣除、家庭扣除和社會扣除后，根據純所得的大小量能課征，實現稅收結果公平。

從國外看，美國聯邦政府1913年建立了以家庭戶為納稅單位、按年度納稅的個稅制度，1998年以來，美國個稅制度一開始就建立在公平、公正、公開的基礎上，以家庭為單位按年度征收，對低收入家庭給予各種課稅扣除，保障了低收入家庭的生活水平，體現了以人為本的思想及共享社會財富的稅制理念。1998年前沒有互聯網，沒有計算機，那時的美國能做到按家庭征稅，現在的中國已可以實現全國聯網，更沒有理由做不到這一點。

2.起征點與物價指數、家庭成員人數掛鉤。個稅改革不能單純提高起征點，個稅起征點應該指數化，與物價水平掛鉤。這樣既可以防止出現二十年幾年才調整一次的停滯現象，也可以避免連年都要調整的過于頻繁的情況發生。中國的經濟發展存在地區發展不平衡的問題，各地物價水平不一。可以分地區制定免征標準，實行浮動的扣除標準。經濟發達地區物價高，消費范圍廣，免征額就應該定高一點;反之，就應該低一些。

日本個稅的起征點根據家庭成員的人數多少而不同。如果有子女的家庭，起征點為283.0萬日元;如果是沒孩子的丁克家庭，起征點為220萬日元。如果是獨身者，那么起征點為114.4萬日元。這一點很人性化，我們也可以借鑒。

3.增加扣除范圍，加大扣除標準。個稅征繳在確定“扣除范圍”時，不但要確保公民的基本生活費用不被征稅，更要考慮普通民眾對更長遠的基本生活水平的安排和計劃有財力上的支持和保證。歐美發達國家采用的個稅立法原則是:納稅人的基本生活費用不得征稅，公民是在確保其基本生活所需之外承擔納稅義務。在制度設計上，應該充分考慮到不同納稅人在贍養老人、子女撫養、教育負擔、醫療保健、住房購置等方面的不同負擔。目前條件下可行、有效的辦法就是擴大費用的扣除范圍，增加費用的扣除標準。從國外的情況看也是這樣，法國對收入的定義是除去可免稅優惠部分之后的家庭凈收入，日本的稅前扣除項目則包括基本免稅額、配偶免稅額等多達20多項。

4.強化個稅的導向性。可以借鑒西部大開發實施的經驗，在支持國家戰略上重點發展的行業的同時，可以考慮職業的風險性和工作的艱苦性，對一些特別艱險的行業給予減免個稅的支持，比如長期從事野外地質勘探、地下礦產開采、遠洋運輸等特殊行業的人員。如果在個稅優惠上有明顯的針對性，將體現國家對這些行業的扶持，對從事這些急難險重工種員工的關懷，也有利于吸引人才投身這些艱苦行業，強化個稅的導向性，落實國家的發展戰略。在國外的個稅管理也體現了這一點，比如在法國等發達國家，海員的工資收入是完全免稅的。

5.加強高收入人群監管。必須要增強公民納稅意識，公開納稅信息，建立誠信納稅的法制理念;完善稅收征管的相關立法，改善納稅法制環境;全面實施個稅申報納稅制度，通過存款實名制、銀稅聯網等手段提高現代個稅征管水平，建立真實高效的個人收入監管機制 ;加大執法力度，以刑法作后盾，提高違法成本，強化稅法威懾力。美國尤其重視對民眾納稅道德的教育，使民眾形成了良好的納稅習慣，使民眾認識到納稅是種愛國的行為。在美國，納稅人是自主申報個稅，政府也給予納稅人充分的信任。但是，美國稅務部門可以利用完善的網絡體系，根據納稅人的社會保險號碼對納稅人的各種信息進行稽核、監控，如果發現異常，可以馬上從系統中調出來進行重點審核，對有瞞報和欺騙行為的人給予非常嚴厲的處罰，甚至投入監獄。所以，納稅人偷稅行為的代價太大，一般不會輕易冒險。這樣，稅務部門就可以將更多的精力從征收環節解放出來，用于加強監管的力度。

綜上，在這些措施配套實施之后，結合目前財富日益集中的社會現實，個稅繳納的總量可能不降反增，只是在繳納人群構成上有所變化。工薪階層在個稅繳納的比重有望降到20%以下，從而可以大幅減輕中低收入人群的負擔，加大生活支出，達到刺激消費，發展經濟的目的;而高收入人群繳納的個稅將能更切實體現“能力越大，責任越大”的社會責任感;人力資源在行業選擇上也能得到更好的調節和分配，讓更多的人去從事國家急需發展的事業。這樣就更能體現個稅的公平性和合理性，同時也突出了對經濟和社會的調節功能。

四、 個稅改革的緊迫性

在努力建設社會主義小康社會的今天，個稅的改革勢在必行，這是體現社會公平的需要，也是倡導社會和諧的需要。我們在認識改革緊迫性的同時，也要認識到它的艱巨性。個稅的改革對于完善中國稅制建設和促進經濟發展有著重大而深遠的積極意義，但這并不僅僅是稅務部門一家的事，需要決策者細致研究中國的現實情況，大力借鑒發達國家的先進經驗，認真制定各項完善的改革措施，盡量減輕對社會的沖擊，同時還要號召全民的大力支持和參與，以大局為重，保證改革的順利開展。

參考文獻:

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[責任編輯 吳高君]