對(duì)醫(yī)院成本核算管理的探討

摘要:隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入開展，衛(wèi)生事業(yè)改革的步伐不斷加快。我國(guó)醫(yī)療市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立、城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險(xiǎn)及新型農(nóng)村合作醫(yī)療保險(xiǎn)制度的全面推行、藥品價(jià)格的改革、區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃的實(shí)施、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)網(wǎng)絡(luò)的建立，以及廣大人民群眾日益增長(zhǎng)的醫(yī)療需求，要求醫(yī)院不斷提高技術(shù)水平、服務(wù)水平、效益水平，在競(jìng)爭(zhēng)中求生存、求發(fā)展、求創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞:醫(yī)院;成本核算;管理

中圖分類號(hào):F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)17-0119-02

醫(yī)院要生存發(fā)展，就必須加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)涵建設(shè)，走優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的質(zhì)量效益型發(fā)展道路。因此，將成本核算的方法引入現(xiàn)代醫(yī)院管理，是醫(yī)院走上質(zhì)量效益型發(fā)展之路的必然選擇。現(xiàn)就醫(yī)院成本核算管理的發(fā)展做如下探討。

一、醫(yī)院成本核算管理概述

醫(yī)院成本核算是依據(jù)醫(yī)院管理和決策的需要，對(duì)醫(yī)療服務(wù)過程中的各項(xiàng)耗費(fèi)進(jìn)行分類、記錄、歸集、分配和分析報(bào)告，提供相關(guān)成本信息的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。醫(yī)院成本核算中的“成本”不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本是指取得資產(chǎn)或勞務(wù)的支出，此成本概念是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的需要定義的，由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度來規(guī)范，也可稱之為“報(bào)表成本”。而醫(yī)院成本核算作為一項(xiàng)醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，其成本概念具有更豐富的內(nèi)涵，形式呈現(xiàn)出多樣性。例如，根據(jù)不同的成本歸集對(duì)象，可將成本分為科室成本、單病種成本和單機(jī)成本等;根據(jù)經(jīng)營(yíng)決策的需要，成本又分為機(jī)會(huì)成本、邊際成本、社會(huì)成本等。

我國(guó)醫(yī)院成本管理是一個(gè)內(nèi)涵豐富、應(yīng)用廣闊的范疇，從管理的層次上包含了預(yù)算、計(jì)算、核算、分析、監(jiān)督、管理及控制;從時(shí)間的排序上包含了事前、事中和事后管理。其實(shí)施的基礎(chǔ)是對(duì)醫(yī)院成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確核算;其實(shí)施的過程涉及到市場(chǎng)環(huán)境、相關(guān)者利益、效率效益、醫(yī)療質(zhì)量、專科特點(diǎn)、技術(shù)水平、服務(wù)態(tài)度、信息化程度、財(cái)務(wù)管理和法律法規(guī)等多重領(lǐng)域;其實(shí)施的成功標(biāo)志不僅在于事后發(fā)現(xiàn)了問題，更在于事前準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)和事中控制的成效。當(dāng)前，我國(guó)多數(shù)醫(yī)院的成本管理僅局限于對(duì)成本的簡(jiǎn)單分?jǐn)偤怂悖淠康亩酁橹谱髫?cái)務(wù)報(bào)表和醫(yī)院內(nèi)部分配，離及時(shí)準(zhǔn)確的成本核算、適時(shí)有效的成本管理、科學(xué)合理的成本控制還有相當(dāng)大的距離。

二、醫(yī)院成本核算的發(fā)展

醫(yī)院剛開始引入成本核算時(shí)因其基礎(chǔ)較差，只能是不完全成本核算，許多應(yīng)計(jì)入成本的項(xiàng)目，如人員工資、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理費(fèi)用等均未計(jì)入成本。這種不完全成本核算制度下的成本數(shù)據(jù)，因缺少重要的成本內(nèi)容而難免失真，使費(fèi)用補(bǔ)償無依據(jù)，甚至導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失，也不利于相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策。

目前，醫(yī)院成本核算的功能正逐步得到發(fā)展。許多醫(yī)院在最初進(jìn)行成本核算時(shí)主要是為了進(jìn)行考核計(jì)獎(jiǎng)，以成本核算的有關(guān)數(shù)據(jù)和結(jié)果作為各科室獎(jiǎng)金分配的依據(jù)。其中，不少醫(yī)院采用了按科室收入或收益(即收入減去支出后的結(jié)果)的一定比例提取獎(jiǎng)金的獎(jiǎng)金分配方式。這種考核計(jì)獎(jiǎng)方式，在降低和控制醫(yī)療成本消耗，提高醫(yī)療效益方面的確起了顯著的作用。但是，以這種方式考核計(jì)獎(jiǎng)的過程中也出現(xiàn)了不少弊端。首先，會(huì)鼓勵(lì)科室通過擴(kuò)大服務(wù)量來提高收入，可能導(dǎo)致重復(fù)檢查、不規(guī)范收費(fèi)等現(xiàn)象的產(chǎn)生，加大了病人負(fù)擔(dān)，而且不符合國(guó)家控制醫(yī)療費(fèi)用增長(zhǎng)的總目標(biāo)。其次，由于各科室間存在較大的差異，容易造成在獎(jiǎng)金分配上差距過大，從而引起科室間的矛盾，影響工作的開展。再次，只注重對(duì)已發(fā)生的成本進(jìn)行考核計(jì)獎(jiǎng)，而缺少對(duì)成本控制管理的考核，也就不能有效地降低和控制成本。因此，一些醫(yī)院已開始逐步將成本核算的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到成本的控制和成本的分析上來，通過對(duì)科室可控成本的考核，結(jié)合科室的成本效益情況，作為獎(jiǎng)金分配的依據(jù)。獎(jiǎng)金分配只是成本核算的一個(gè)重要方面，成本核算的最終目的是將成本數(shù)據(jù)進(jìn)行加工整理，按照不同的成本對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，以滿足管理者經(jīng)營(yíng)決策的需要。如對(duì)單病種成本的核算，也是成本核算的一個(gè)重要方面，能為醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理提供重要的成本信息。隨著成本核算在各醫(yī)院的廣泛和深入的開展，其強(qiáng)大的功能也將逐步顯現(xiàn)，將成為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的一個(gè)重要組成部分。

三、建立完整的成本核算體系

(一)建立健全成本核算組織

醫(yī)院成本核算是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要內(nèi)容，它涉及醫(yī)院各部門、各科室和每個(gè)職工的切身利益，為保證成本核算工作的順利進(jìn)行，醫(yī)院從上到下要建立一個(gè)有序的成本核算組織。要以經(jīng)濟(jì)核算部門為成本核算中心，科室、班組配備兼職核算員，形成一個(gè)從上到下，從領(lǐng)導(dǎo)到職工，從行政后勤到臨床醫(yī)技部門，全院全員互相配合的成本核算系統(tǒng)。

(二)做好成本核算的基礎(chǔ)工作

完善各種原始記錄，健全各科、班組的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)、盤存制度。醫(yī)院在醫(yī)療活動(dòng)中，要使原始記錄正確，就必須有完善的計(jì)量驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)等制度。醫(yī)院內(nèi)部各種材料物資的收、發(fā)、領(lǐng)、退都要認(rèn)真計(jì)量，并認(rèn)真填寫材料物質(zhì)流轉(zhuǎn)憑證，嚴(yán)格辦理好各種收發(fā)領(lǐng)退手續(xù)。對(duì)消耗量大的水電氣，應(yīng)由專職人員經(jīng)常檢修計(jì)量器具，保證計(jì)量結(jié)果的準(zhǔn)確無誤。

(三)制定合理的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格

醫(yī)療服務(wù)是一項(xiàng)復(fù)雜的社會(huì)勞動(dòng)，為了完成某項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)有時(shí)需要多個(gè)部門的配合與協(xié)助，為了明確醫(yī)院內(nèi)部各科室、班組的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，醫(yī)院應(yīng)對(duì)物資在各科室、班組之間的流動(dòng)，以及相互提供的勞務(wù)采取內(nèi)部結(jié)算的形式進(jìn)行成本核算和管理。

(四)科學(xué)確定成本責(zé)任中心

由于醫(yī)院工作的特殊性和復(fù)雜性，科學(xué)合理的設(shè)置成本責(zé)任中心顯得極其重要。成本責(zé)任中心設(shè)置合理，成本的分?jǐn)偂w集將順利進(jìn)行，成本核算會(huì)真實(shí)反映責(zé)任中心的成本控制結(jié)果;成本責(zé)任中心設(shè)置不科學(xué)，不但會(huì)給成本核算工作帶來一系列問題，也會(huì)影響成本核算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，使成本核算結(jié)果失去評(píng)價(jià)價(jià)值。

(五)對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行合理的歸集與分配

按照誰(shuí)受益誰(shuí) 承擔(dān)費(fèi)用的原則，醫(yī)院成本核算在歸集與分配費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按照各部門、科室、班組受益程度進(jìn)行。屬于單一部門支出的費(fèi)用，直接歸集到這個(gè)部門，屬于幾個(gè)部門共同承擔(dān)的費(fèi)用，根據(jù)實(shí)際情況按受益程度進(jìn)行分配，誰(shuí)多受益，誰(shuí)多承擔(dān)費(fèi)用，做到分配合理、分?jǐn)偣健?/p>

四、對(duì)醫(yī)院成本核算管理的探討

(一)強(qiáng)調(diào)“以人為本”

人的因素是決定一個(gè)單位成本高低的關(guān)鍵。“以人為本”的成本管理，要以職工創(chuàng)造性和積極性的發(fā)揮程度為主要對(duì)象，即以人作為成本管理的中心和出發(fā)點(diǎn)，充分調(diào)動(dòng)廣大職工管理和控制成本的創(chuàng)造性、積極性，從而達(dá)到降低和控制成本，提高效益的目的。

(二)不斷拓展醫(yī)院成本核算管理的范圍

成本管理可分為事前、事中與事后的管理。醫(yī)院的成本核算管理不能僅停留在事后的管理上，而應(yīng)當(dāng)同時(shí)做好事前、事中的管理，形成一個(gè)依次循環(huán)、緊密相聯(lián)的完整的核算系統(tǒng)。

(三)要不斷加強(qiáng)成本管理的組織建設(shè)

醫(yī)院應(yīng)適時(shí)組建成本管理機(jī)構(gòu)，以加強(qiáng)對(duì)日常成本管理的組織和領(lǐng)導(dǎo)工作。醫(yī)院的成本管理要堅(jiān)持專業(yè)管理和群眾管理相結(jié)合的原則;要不斷提高成本核算管理人員的素質(zhì)，充分重視成本的管理和控制工作;要在醫(yī)院中樹立全員管理的成本意識(shí)，建立和健全各項(xiàng)成本管理基礎(chǔ)工作，使成本核算管理真正滲透到醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)。

(四)堅(jiān)持“以病人為中心，以質(zhì)量為核心”的服務(wù)理念

醫(yī)院管理的人性化與實(shí)踐性特征要求我們?cè)卺t(yī)院成本核算管理與控制的實(shí)踐中“以病人為中心，以質(zhì)量為核心”，在完善制度、實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)、簡(jiǎn)化流程、合理成本、改善環(huán)境、文化構(gòu)建、風(fēng)險(xiǎn)防范的過程中不斷努力創(chuàng)新，注重醫(yī)院效益與質(zhì)量目標(biāo)的有機(jī)統(tǒng)一、互動(dòng)發(fā)展和雙重實(shí)現(xiàn) [1]。

醫(yī)院管理者應(yīng)該認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部管理的重要性迫切性，強(qiáng)化內(nèi)部管理、完善內(nèi)部機(jī)制、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任著手，利用各種先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)管理方法，盡快從醫(yī)院財(cái)務(wù)、人力資源、市場(chǎng)開發(fā)、質(zhì)量控制、信息技術(shù)等諸方面全面提升我國(guó)醫(yī)院成本核算管理與控制的水平，使衛(wèi)生事業(yè)健康快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1] 林國(guó)紅.中國(guó)質(zhì)量效益時(shí)期的衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)學(xué)思考[J].中國(guó)經(jīng)濟(jì)，2003，22(4):30-32.

Discussion about the cost accounting management in the hospital

LU Xiao-lei

(Finance section，people's hospital in Lvnan county ，Shandong province，Lvnan 276600，China)

Abstract: With the deepening of the socialist market economy and health care reform has been accelerated the pace of our medical establishment of a market economy， medical insurance for urban workers in rural areas and new cooperative medical service insurance system， the full implementation of the reform of prices of medicines and Regional health planning the implementation of the community health service network set up， and the people's increasing demand for hospital treatment， and continually upgrade their technology and service level， benefits， in the competition for survival， development and innovation.

Key words: hospital; cost accounting ;management