財務總監(jiān)委派制研究

摘要:財務總監(jiān)委派制是改革會計管理體制的一項重大舉措。從財務總監(jiān)委派制試行以來，在提高會計信息質量、規(guī)范會計行為、降低財務監(jiān)控成本、維護和保障所有者權益等方面取得了顯著成效，但也存在一些問題。本文通過對財務總監(jiān)委派制實施以來存在的問題進行分析討論，以期形成對策，使財務總監(jiān)委派制更加規(guī)范有序。

關鍵詞:財務總監(jiān) 委派 現(xiàn)代企業(yè)制度 會計管理體制

0引言

目前，在一些國有企業(yè)中，特別是大中型集團企業(yè)中，陸續(xù)建立了財務總監(jiān)委派制度;另外，在一些非國有企業(yè)和公司制企業(yè)中，也嘗試著建立財務總監(jiān)委派制度。那么究竟什么是財務總監(jiān)委派制度，其本質要求是什么，其運行規(guī)則又是怎樣，對這些問題人們的認識還很模糊，在實踐上各企業(yè)的做法和模式各式各樣，很有必要對這來自實踐的課題進行研究。

1財務總監(jiān)產生的背景及其主要形式

1.1財務總監(jiān)制產生的背景 現(xiàn)代企業(yè)制度是委派財務總監(jiān)制度的基礎。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)實行所有權與經營權的分離，“兩權”的分離即產生了委托代理關系，作為委托方由于不能及時掌握代理方的信息，通過委派財務總監(jiān)可以對經營者的重大經濟行為如擔保、舉債、投資等活動實施監(jiān)督，從而確保所有者的資產安全。又由于所有者與經營者的利益目標并不完全一致，加之經營者直接控制著企業(yè)的主要經營活動，在信息不對稱的情況下，很容易產生經營者以犧牲所有者利益為代價，來實現(xiàn)個人(或團體)利益最大化的所謂“敗德”行為。因此，企業(yè)資本營運機構要實現(xiàn)安全高速運行，委派財務總監(jiān)制度無疑是一種較好的選擇。

1.2財務總監(jiān)制的主要形式 由于我國對設置財務總監(jiān)還有不同的認識，以及一些企業(yè)剛開始設置財務總監(jiān)不久，有的尚處在試點階段。我國對財務總監(jiān)的問題的研究基本上停留在委派制方面，與國外財務總監(jiān)如何在公司戰(zhàn)略管理中發(fā)揮作用的研究還有一定差距。當前對我國企業(yè)具有重要意義的是對財務總監(jiān)委派制的各種模式進行比較，選擇適當?shù)哪Ｊ酵茝V應用。我國企業(yè)中的三種財務總監(jiān)委派制模式:

①董事會委派制模式;②總經理委派制模式;③政府授權財政部門委派制模式。

2財務總監(jiān)委派制存在的問題

2.1財務總監(jiān)在公司法人治理結構中的地位不明確 國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制度在實踐中遇到與公司法人治理結構形式不相容的問題，《公司法》、《會計法》、《上市公司章程指引》等現(xiàn)有法律、法規(guī)均無財務總監(jiān)“角色”。在兩權分離的現(xiàn)代企業(yè)制度下，作為獨立的法人主體，子公司不僅有著其獨立的法人產權，而且同樣還有著獨立的法人經營權。財務總監(jiān)站在母公司的角度對子公司進行監(jiān)督，不會受到子公司的歡迎，尤其是當子公司與母公司的利益出現(xiàn)分歧時。

2.2財務總監(jiān)制度的配套法規(guī)建設滯后 財務總監(jiān)制度的配套建設相對滯后。迄今為止，關于財務總監(jiān)地位、職權、任職資格，國家還沒有出臺類似《總會計師條例》一樣的具有普遍指導意義的法規(guī)條例，因而使得各企業(yè)集團對國有企業(yè)委派財務總監(jiān)的認識和操作上差別很大，無法可依。

2.3財務總監(jiān)對企業(yè)的延伸監(jiān)管不全面 現(xiàn)行財務總監(jiān)制度對國有資產經營公司和授權經營的企業(yè)集團財務總監(jiān)的監(jiān)管范圍，主要定位在“一級”企業(yè)層面上，對有產權關系的“二級”、“三級”企業(yè)，即控股、參股企業(yè)的延伸監(jiān)管尚無具體規(guī)定。一些由產權代表或董事會確定的委派財務總監(jiān)，在確定其權責范圍時中常常出現(xiàn)偏差。

2.4財務總監(jiān)的素質有不高 一是業(yè)務技能不高。委派財務總監(jiān)作為企業(yè)高層次的財務監(jiān)督及管理人員，必然要求其有較高的專業(yè)素質和思想素質。有些企業(yè)集團對委派財務總監(jiān)素質要求偏低，影響了委派財務總監(jiān)作用的發(fā)揮。二是財務總監(jiān)的職業(yè)道德不高。雖然上級明確了財務總監(jiān)的職責、權利和義務，一些接受委派的財務總監(jiān)由于各種原因，對企業(yè)違規(guī)違紀不愿履行監(jiān)督職責。

2.5財務總監(jiān)的業(yè)績難以衡量 衡量財務總監(jiān)經營業(yè)績的問題在于有關標準難以合理確定。對于財務總監(jiān)，其監(jiān)督的目的是為了得出真實的利潤數(shù)據(jù)、現(xiàn)金的高效合理使用等指標，若仍用一些利潤指標來衡量顯然不能反映財務總監(jiān)的工作業(yè)績，反而會加大財務總監(jiān)作假的可能性。

3完善財務總監(jiān)委派制的幾點思考

3.1應完善外部機制

3.1.1財務總監(jiān)人才的市場化聘任機制。為保證財務總監(jiān)隊伍的高素質，應進一步創(chuàng)新財務總監(jiān)人員市場化選拔機制，堅持高標準選聘財務總監(jiān)。財務監(jiān)督是一項涉及面廣、專業(yè)性強的工作，要求財務總監(jiān)必須是有較高素質的專業(yè)人才，不僅具有較高的貫徹執(zhí)行有關國家法律、法規(guī)的水平，還應堅持原則，清正廉潔;不僅應具有企業(yè)經營管理的基本知識及相應的分析判斷能力，還應是會計核算的內行，理財業(yè)務的高手。

3.1.2明確財務總監(jiān)的權責范圍。在財務總監(jiān)制度的設計上，必須明確其工作職責、權力范圍和運作規(guī)則等，做到既能對經營者進行有效監(jiān)督，又不干預企業(yè)自主經營。一般，實行財務總監(jiān)制的企業(yè)不再設立總會計師，企業(yè)經營者享有不受財務總監(jiān)制限制、法律法規(guī)所賦予的完全財權和經營自主權，尤其是保證企業(yè)經營者的合法經營自主權，原則上只要企業(yè)的經營沒有違法違規(guī)，沒有侵犯國有資產權益，財務總監(jiān)無權干涉。

3.1.3 建立外部約束機制。應建立充分的激勵和嚴格的約束機制，既要設計合理的激勵性報酬方案，調動財務總監(jiān)的工作積極性，又要制定科學的財務總監(jiān)工作業(yè)績考核評價辦法，以及工作失誤的責任追究制度。在委派財務總監(jiān)的企業(yè)中設立有效的舉報機制，完善對財務總監(jiān)職責的監(jiān)督機制。

3.2 應完善企業(yè)內部機制

3.2.1 應把握好財務總監(jiān)的角色定位，正確處理好各個層面的相互關系。

①應理順和董事會的關系。在財務總監(jiān)是由董事會聘任的情形下，財務總監(jiān)首先要對董事會負責，確保實現(xiàn)資產的保值增值。董事會有權向財務總監(jiān)提出質詢、提出建議，財務總監(jiān)有責任和義務定期向董事會匯報企業(yè)資產運行和財務狀況。

②應理順和企業(yè)總經理的關系。財務總監(jiān)應是企業(yè)總經理得力助手和合作伙伴。兩者的目標是一致的，共同研究設計高效的理財方案，共同追求企業(yè)財富的最大化，保證所有者的資產安全有效地運行。由于財務總監(jiān)的特殊地位，在參與經營決策和實施具體目標時，應具有相對的獨立性，特別是當總經理實施的具體目標與董事會制訂的終極目標發(fā)生碰撞時，必須及時加以制止、糾正。對可預見的經營風險做到事先防范，協(xié)助總經理避免產生重大經營失誤。

③應理順財務總監(jiān)與監(jiān)事會、內部審計的關系。在設立監(jiān)事會或監(jiān)事的子公司層次，監(jiān)事一般監(jiān)督同級公司的包括財務狀況在內的所有方面，包括財務總監(jiān)，但其監(jiān)督重點是總經理和董事;財務總監(jiān)負責對所在子公司的財務活動及其相關業(yè)務活動進行事前、事中、事后的全過程監(jiān)控;內部審計核心職能就是協(xié)助母公司檢查其對子公司實施資金控制、制度控制、人員控制的效果，以及驗證各子公司財務負責人(包括財務總監(jiān))是否忠實、有效地履行了財務監(jiān)督職能?？梢?，財務總監(jiān)與監(jiān)事同屬子公司自身的監(jiān)督人員，是子公司的內部監(jiān)督，而內部審計所代表的卻是集團母公司對子公司的監(jiān)督，是對子公司的外部監(jiān)督。

④理順和財務人員的關系。財務總監(jiān)負責組織審核企業(yè)計劃、財務報表以及日常財務會計審計活動，但不能代替企業(yè)財務主管的角色。企業(yè)財務總監(jiān)要發(fā)揮財務人員的積極性，規(guī)范財務人員的操作行為，從嚴執(zhí)行會計監(jiān)督，使其提供及時、真實、可靠的財務信息和經營情況。

3.2.2 財務總監(jiān)工作重心應放在強化財務監(jiān)督。財務總監(jiān)本質上履行的是所有權監(jiān)督職能，不應將監(jiān)督權與經營管理權混為一談。這種監(jiān)督是包括事前財務預測、決策，事中財務執(zhí)行，事后財務分析評價的監(jiān)督以及企業(yè)對外財務、經營狀況披露的監(jiān)督。具體應包括:檢查、監(jiān)督子公司的經營方針、管理政策，特別是財務政策是否符合母公司的總體政策、目標或章程，是否得到切實貫徹以及財務制度是否健全有效;對子公司所做出的涉及母公司所有權利益以及母公司總體戰(zhàn)略與政策、目標或章程的重大決策(通過母公司)行使批準或否決權等。

3.2.3 財務總監(jiān)應與監(jiān)事會相結合。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，我國不少企業(yè)已經建立了監(jiān)事會。監(jiān)事會都對企業(yè)的經營管理活動尤其是財務、會計活動進行監(jiān)督，為此，可以考慮將財務總監(jiān)與監(jiān)事會結合起來。因為財務總監(jiān)的主要職能是對企業(yè)的經營管理情況進行監(jiān)督，其職能與監(jiān)事會的職能非常相近。將財務總監(jiān)融入監(jiān)事會，協(xié)同進行企業(yè)內部經濟監(jiān)督，必將相得益彰，更好地發(fā)揮監(jiān)督功能，同時更可有力地改善企業(yè)法人治理結構，強化監(jiān)事會的監(jiān)督職能。財務總監(jiān)進入監(jiān)事會，就自然擁有了檢查公司財務、監(jiān)督經營者的行為、糾正董事和經理損害公司利益的行為及列席董事會會議等權利，解決了財務總監(jiān)沒有實權或被架空的問題。

3.2.4 財務總監(jiān)應適應現(xiàn)代企業(yè)制度的要求努力提高自身素質。財務總監(jiān)在企業(yè)中的角色越來越重要，當好一名財務總監(jiān)，要具備一些特定的素質，以滿足這一職位的要求。包括要具備相關的專業(yè)知識，同時現(xiàn)代企業(yè)越來越注重財務總監(jiān)的創(chuàng)造力、想象力和總體思維能力。歷史賦予了財務總監(jiān)新的使命，也對財務總監(jiān)提出了更高的要求。首先，財務總監(jiān)應具有堅定正確的理想和信念，有維護資產安全、確保資產保值增值的事業(yè)心和責任心，善于學習，敢于負責，忠于職守，遵紀守法，保持敏銳的觸角，捍衛(wèi)所有者權益。其次，擔任財務總監(jiān)的人員應具有扎實的企業(yè)財務知識和現(xiàn)代企業(yè)管理基礎知識，熟悉經濟、財務等方面的法律法規(guī)，具有較強的業(yè)務能力和豐富的實務操作能力，熟悉審計規(guī)范和技巧。再次，擔任財務總監(jiān)的人員應具有較強的協(xié)調能力，善于應變。這樣才能使財務總監(jiān)的監(jiān)管作用真正實現(xiàn)。

3.2.5 建立內部激勵和約束機制。企業(yè)應建立有效的財務總監(jiān)激勵機制和嚴格的財務總監(jiān)約束機制，既要設計合理的激勵性報酬方案，以調動財務總監(jiān)的工作積極性，又要制定科學的財務總監(jiān)工作業(yè)績考核評價辦法，以及工作失誤的責任追究制度，從而使約束具有剛性。具體如下:首先，要設立一系列與財務總監(jiān)人員責任相關的指標體系，包括母公司政策目標執(zhí)行情況、資本運用、內部人控制、會計信息失真等方面的信息。其次，應實行財務總監(jiān)工作匯報制度。財務總監(jiān)要主動向母公司匯報工作，定期提供子公司經濟活動的專題報告，重大問題及時匯報。再次，要充分發(fā)揮會計師事務所等中介機構的重要作用。根據(jù)會計師事務所做出的審計評價報告，與財務總監(jiān)人的監(jiān)控報告相結合，進行對比、考核和分析。最后，綜合母公司對財務總監(jiān)各項指標的考核情況、財務總監(jiān)述職報告及年度審計報告等對財務總監(jiān)進行綜合評價，并據(jù)以做出對財務總監(jiān)的任免、獎懲決定。實踐證明，對財務總監(jiān)應實行定期考核制、定期輪換制并強化業(yè)績考核，對財務總監(jiān)的工作起到了良好的導向和促進作用。

4 總結

財務總監(jiān)制度的實施的目的，在于建立一種兩權相互制約的機制。從長遠上看，應盡力完善企業(yè)的法人治理機構，董事會、監(jiān)事會要真正對股東負責，充分發(fā)揮其維護所有者利益，尤其是企業(yè)的董事會一定要起到約束經營者行為的作用。在企業(yè)建立起較為完善的公司治理機制下，可以將財務總監(jiān)委派制納入企業(yè)法人治理結構，由現(xiàn)在的政府委派過渡到董事會委派，使財務總監(jiān)委派制體現(xiàn)出企業(yè)行為的本質。

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