探析公路運輸企業改制過程中涉及的財務問題

摘要:隨著國企改革改制的不斷深化，全國各地國有道路運輸企業絕大多數都已按照黨的十五屆四中全會關于國有經濟“有進有退，有所為有所不為”的戰略性結構調整要求建立了現代企業制度，完成了企業改制的目標任務，并積累了許多寶貴的經驗。但是，由于企業改制是企業制度的創新，是對國有道路運輸企業所有制的一場變革，它不僅涉及到企業職工的切身利益，也涉及到社會經濟基礎和上層建筑的各個方面。因此，國有道路運輸企業改制過程中涉及公路運輸企業的會計處理問題。如何正確對這些新問題與新矛盾，是解決好公路運輸企業的關鍵問題的所在，也是企業財務順利改革的保障。

關鍵詞:公路運輸企業 改制 財務

公路運輸企業在改制中，主要涉及到以下幾方面的財務問題。

1 客運站建設資金問題

公路運輸企業的客運汽車站，其建設資金主要有兩部分來源:一部分是由行業歸口的上級部門補貼，一部分是企業自籌。企業將收到的補貼資金用于建站項目，項目竣工驗收后，增加企業資產，形成了企業的資本公積金。目前面臨的問題是企業改制后按照《公司法》規定成立有限責任公司以后，客運汽車站建設資金行業主管部門是否還給予補貼，這是改制后公路運輸業所面臨的新問題。要解決這個問題，我們認為應從以下幾方面考慮。

1.1 上級政策有明確規定。河北省委、省政府在《關于加快推進國有企業改革的指導意見》冀發[2003]15文件中第三十條規定:“落實改制企業原享有的相關支持政策措施，即企業改制前享受的省、市各項優惠政策，改制后可繼續享受。”

1.2 股份制是公有制的實現形式。由國有企業改制過來的股份制企業的性質是什么，十六屆三中全會有明確規定“大力發展國有資本、集體資本和非公有制等參股的混合所有制經濟，使股份制成為公有制的主要實現形式”。股份制作為社會化大生產條件下適合市場經濟規律的企業組織形式，已越來越受到人們的重視和應用。因此這就表明了由國有企改制而來的股份制企業是市場經濟的產物，是公有制的主要實現形式。所以國家財政或其他各類財政資金投入與扶持還應保持下去，不能因為國有企業改制為股份公司，這種扶持或補貼政策就沒有了。

1.3 建設資金來源不變。國家投入到公路運輸企業的建站資金，其來源主要是由企業上繳的客票附加費、車輛運輸管理費等各項規費形成的。由國有企業改制而成的實行股份經營的有限責任公司，雖然從企業性質上有所改變，但上繳政策未變，各種規費上繳金額未變，由此形成的建站資金并未因企業性質改變而減少。

1.4 企業社會職能不變。就客運汽車站所發揮的作用來說，其主要功能是為過往旅客提供服務的場所，是為其所在地樹立良好形象的窗口，是一項公益性事業。它所創造的社會效益要遠遠大于其產生的經濟效益，公路運輸企業并未因為改變企業性質而不承擔社會服務職能。加之公路運輸企業是微利企業，如將建設資金全部由企業承擔，那將加大企業的經營負擔，造成改制后的新企業并未輕裝上陣，而是背上了沉重的經濟包袱，甚至可能拖垮企業。

從上述幾點考慮，對公路運輸業這個特殊行業，國家的補貼政策還應保持。對于繼續享受國家財政扶持政策的股份制改造企業來說，要將扶持資金作為企業的資本公積金管理，具體做法介紹如下。

①按照接受現金捐贈處理。接受捐贈是企業資本公積的來源之一。所謂捐贈資產(包括實物資產和現金)，是捐贈人對企業的一種援助行為。捐贈人在援助時不一定謀求對企業資產提出要求和權利，也不會由于其捐贈資產行為對企業承擔任何責任。所以捐贈人不是企業所有者，這種援助也不形成企業的實收資本。但這種援助會使企業的經濟資源增加。現金捐贈在《企業會計制度》中作為一個單獨的項目列示。即收到補貼資金時借記“銀行存款”科目，貸記“資本公積—接受現金捐贈”科目。

②為使補貼資金專項管理，也可以“資本公積”下增設“建站項目補貼資金”明細科目。財務會計處理時借記“銀行存款”科目，貸記“資本公積—建站項目補貼資金”科目。值得注意的是，無論選用哪一種方法，該項補貼資金只能永遠作為企業的經濟資源，而不能轉增每個股東的股份。

2 凈資產中剝離費用問題

這里的資產剝離是指企業在改制過程中，按照國家的有關政策規定，在資產評估后，從企業原有的凈資中劃出一部分凈資產留給企業，用于解決離退休職工醫藥費、傷殘人員工資及富余職工安置費等項目。這部分被剝離資產是國家通過改制給企業老職工和原經營者的一種優惠政策。如上述被剝離項目全部進行財務會計處理的話，將增加新企業的負債使其資產負債率大大提高，甚至出現資不抵債的財務狀況。這將直接對改制后新企業的生產經營、信貸融資及企業發展等諸方面產生不利影響。我們認為，剝離的這部分資產是國企改制這個特定經濟行為中產生的一種特殊產物，應將其轉入新設立的企業，在新企業運行過程中，按照實際發生，區別不同情況，做以下會計處理:一是將剝離出的資產數額，由改制后的企業負責變現，變現資金專戶儲存，專款專用;二是由新企業租賃使用，租賃收入用于補償所需費用;三是隨著新企業的持續經營而延續這部分費用的支付，列入新企業的營業外支出。不論采取哪種形式，都要確保這部分人的利益不受侵害。

3 原企業國有資產參與兩次改制問題

改制前，國有公路運輸企業之間相互投資參股，形成了不同比例的國有法人股權。這部分法人股權，投資單位改制時將其作為改制資產由中介機構和政府部門進行評估、論證和核準，參與了改制并承擔了剝離費用。由于是國有資產，按照省政府關于《河北省省屬企業改制中職工安置和國有資產處置的實施意見》中第二十四條規定:“省政府國資委根據改制企業的資產評估結果，核定用于企業改制的國有凈資產額。多個國有股東共同出資設立的公司制企業，核定用于企業改制的國有凈資產時，應當包括所有國有股東享有的國有股利益”。被投資單位又將投資單位投入的資產作為改制資產又一次進行了評估、審計與核準，并且從核準后的凈資產中剝離了規定的費用。這樣，造成的結果是同一資產重復參與了兩次改制，重復在凈資產中承擔了改制成本(費用)。形成的原因有以下兩方面。

3.1 地域分布不同，國企權屬劃分不同。國家對國有企業的管理是按照“國家所有，分級管理”的原則，對一般國有企業的權屬劃分是根據企業所處的轄區確定，將企業劃分為省屬國有企業和市屬(縣屬)國有企業。改制時，當地政府是國企改制的主體。因此，對改制資產的評估、確認、核準，即資產價值的確認，以及凈資產中承擔的改制費用(包括離退休人員統籌金、失業保險金、職工經濟補償金等)，即對國有凈資產的再分配，都應以當地政府為主進行，可避免重復剝離現象的發生。

3.2 改制時間進度不同。由于投資與被投資單位的改制時間有先有后，進度不一樣，造成投資單位的資產評估與被投資單位的資產評估出現不一致。一個是前者評估值大于后者或后者評估值大于前者，無論誰大于誰，這部分差額都無法再做會計處理。如果被投資單位的資產評估是減值，而不降低投資單位的股權比例，可稱是資產的濃縮，但不可再用其資產進行費用剝離。