淺談資產減值的相關問題

摘要:本文根據企業會計準則的規定，對存貨、金融資產，固定資產和無形資產等各項資產減值準備的計提，資產發生減值的判斷標準進行了歸納和總結，通過舉例對存貨，金融資產、固定資產和無形資產等各項資產減值準備計提的方法，資產減值準備的轉出以及資產損失轉回的處理進行了分析，使會計人員對新會計準則中資產減值的規定有了進一步的認識和理解。

關鍵詞:存貨跌價準備 資產減值準備 資產減值損失 可變現凈值 可收回金額

企業會計制度規定，企業取得的各項資產應當嚴格按照企業會計準則的規定準確地進行計價，在資產負債表日對各項資產的賬面價值進行全面檢查，合理地預計資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。正確計提、結轉和披露減值準備，對于真實、完整地反映企業的資產狀況、經營成果，如實對外提供會計信息資料具有現實意義。

1 資產減值準備的計提

1.1 存貨跌價準備。準則規定:資產負債表日，存貨應按照成本與可變現凈值孰低計量。對可變現凈值低于存貨成本的差額，應計提存貨跌價準備。

1.2 金融資產減值準備。企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有證據表明該金融資產發生減值的，應當計提資產減值準備。

1.3 固定資產、無形資產等資產減值準備。對于采用權益法核算的長期股權投資、對子公司的長期股權投資、固定資產、以成本模式后續計量的投資性房地產、無形資產等資產，企業應在資產負債表日判斷是否可能發生減值的跡象。對存在減值跡象的資產，應當進行減值測試，計算可收回金額。如果可收回金額低于其賬面價值，企業應當按可收回金額低于賬面價值的差額計提資產減值準備。

2 資產發生減值的判斷標準

2.1 存貨發生跌價的判斷。企業在資產負債表日對存貨檢查時如發現下列情形之一，應當考慮計提存貨跌價準備:①市價持續下跌，且在可預見未來無回升的希望;②企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格;③企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本;④因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變使市場需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌;⑤其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。

2.2 金融資產發生減值的判斷。企業判斷金融資產是否發生減值，應當以表明金融資產發生減值的客觀證據為基礎。表明金融資產發生減值的客觀證據，是指金融資產初始確認后實際發生的、對該金融資產的預計未來現金流量有影響，且企業能夠對該影響進行可靠計量的事項。包括:①發行方或債務人發生嚴重財務困難;②債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等;③債權人出于經濟或法律等方面的考慮，對發生財務困難的債務人做出讓步;④債務人很可能倒閉或進行財務重組;⑤因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易;⑥無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價后發現，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量;⑦債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本;⑧權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌;⑨其他發生減值的客觀證據。

2.3 固定資產、無形資產等資產發生減值的判斷。存在下列跡象的，表明資產可能發生了減值:①資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或正常使用而預計的下跌;②企業所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響;③市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低;④有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞;⑤資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。⑥企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等;⑦其他表明資產可能已經發生減值的跡象。

在判斷資產是否存在減值的跡象時，應當考慮重要性原則。因企業合并所形成的商譽，和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值的跡象，每年都應當進行減值測試。

3 計提資產減值準備的方法

3.1 存貨可變現凈值的確定及計提跌價準備的方法。在確定存貨的可變現凈值時，應以取得的可靠證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。

3.2 金融資產減值。持有至到期投資、貸款和應收款項減值。持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量現值(不包括尚未發生的未來信用損失)，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。短期應收款項的預計未來現金流量與其現值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現。

3.3 固定資產、無形資產等資產的減值。固定資產、無形資產等資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)。已計提減值準備的固定資產、以成本模式進行后續計量的投資性房地產，應當按照該項資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算折舊率和折舊額。已計提減值準備的需要攤銷的無形資產，應當按照該項資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算攤銷額。

4 資產減值準備的轉出

存貨跌價準備轉出的處理，企業在結轉銷售成本的同時，應結轉對其已計提的存貨跌價準備，結轉的存貨跌價準備沖減當期的管理費用。對于因債務重組、非貨幣性資產交換轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備。按債務重組和非貨幣性資產交換的原則進行會計處理。如果按存貨類別計提存貨跌價準備，同類存貨中部分存貨已經銷售或用于債務重組和非貨幣性資產交換的，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。

5 資產減值準備的轉回

5.1 存貨跌價準備的轉回。資產負債表日，企業應當重新確定存貨的可變現凈值。如果以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。

5.2 金融資產減值的轉回

5.2.1 持有至到期投資、貸款和應收款項減值轉回的處理。持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后，如有證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發生的事項有關(如債務人的信用評級已提高等)，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。

5.2.2 可供出售的金融資產減值的轉回。對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在后續會計期間公允價值已上升，且客觀上與確認原減值損失確認后發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回。

5.3 固定資產、無形資產等資產減值損失的處理 準則規定:資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

參考文獻:

[1]新企業會計準則.

[2]高級會計實務輔導.