網絡經濟和會計信息化對會計理論的影響

摘要:隨著網絡技術和網絡經濟的發展，部分企業由會計電算化開始向會計信息化邁進。目前的會計信息化和網絡經濟，對傳統會計基礎理論和會計規則形成了一定沖擊，但尚未構成實質性的影響。

關鍵詞:會計信息化 會計理論

1 會計信息化的概念

會計信息化的目標是通過將會計與現代信息技術有機結合，對會計基本理論與方法、會計實務工作、會計教育等多方面全面發展，進而據以形成滿足現代企業管理的會計系統和會計信息。會計信息化是會計發展的又一個嶄新階段，與會計電算化相比，具有全面性、復雜性、開放性、智能性、多元性和漸進性，是在會計電算化基礎上“質”的飛躍。

在網絡經濟迅速發展的背景下，部分企業的會計核算，開始結合現代信息技術對傳統會計進行重整，在互聯網上建立開放的會計信息系統，這種會計信息系統將全面運用現代信息技術，信息處理高度自動化，信息高度共享，主動和實時報告會計信息。從而彌補了單機或局域網環境中出現的如數據傳送時間長、資源共享性差、信息交換不暢、信息使用者查看數據資料不方便等諸多問題。這是企業由會計電算化開始向會計信息化邁進的一個重要方面。

2 網絡經濟和會計信息化對會計理論影響

2.1 對會計主體假設的影響

會計主體是指會計工作為其服務的特定單位或組織。傳統會計理論認為，要進行會計核算，必須明確會計主體。確定了會計主體，也就確定了會計工作所需核算和監督的范圍，也為確定有關記錄和報表所涉及的范圍提供了基礎。

對會計主體假設產生影響的主要是20世紀90年代開始出現的“網絡公司”。它是一種臨時結盟體，沒有固定的形態，也沒有確定的空間范圍。

筆者認為，會計主體假設應由過去強調單個絕對實體的信息使用觀轉向網絡時代的相對主體信息使用觀，使其成為一個開放性的主體假設。我們可以將虛擬公司或者是類似的虛擬組織、虛擬聯盟確認為是會計工作為之服務的一個特定的單位時，它仍然能夠和其他主體相對立，并可據此反映其資產、負債、權益、損失等等。因此，會計主體的內涵并未因網絡經濟的發展而改變。

2.2 對持續經營假設的影響

持續經營假設，是假設會計主體的生成經營活動將無限期地延續下去，在可以預見的未來，會計主體不會因進行清算、解散、倒閉而不復存在。在這種假設下，會計人員以會計主體持續、正常的生產經營活動為前提，選擇會計處理方法，進行會計核算。

在互聯網絡日益普及的情況下，網絡公司的生產經營的范圍和規模起伏不定，可能時而膨脹，時而縮小，還有可能立即解散，企業存續的時間長短有極大的不確定性。這使得建立在持續經營假設基礎上的一系統會計原則和處理方法，如資產的歷史成本計價、固定資產計提折舊、費用與收入的配比變得不能切合實際，不能正確地反映財務狀況和經營成果。部分會計理論研究者認為，在這種情況下，如果仍按歷史成本計價原則、配比原則等基本會計原則進行會計處理，那么得到的會計信息不能真實反映企業的經營現狀，使財務報告成為例行的形式，將導致會計信息的嚴重失真。會計信息的相關性與可比性會比過去面臨更大的挑戰。

但綜合來看，虛擬企業的設立目標是為了實現合作各方的經濟發展，而不是為了解散，破產清算或倒閉仍然是一種極端情況。在目前的情況下虛擬組織所形成的經濟總量微乎其微，對當前的經濟社會并沒有什么影響。如果沒有必要作為獨立的會計主體來核算的虛擬組織，那么也就不需要考慮其能否持續經營的問題，如果值得作為獨立的會計主體來核算的虛擬組織，那么它就有一定的持續經營的能力。

2.3 對會計分期假設的影響

會計分期是指將會計主體持續不斷的經營活動分割為一定的期間。通過會計期間的劃分，按會計期間結算賬目，編制會計報表，從而及時地向有關方面提供會計信息。

在實現電算化的環境下，會計人員或只需要將各類明細信息搜集并錄入計算機中，形成一個具體而齊全的基礎數據庫，以后各種報告及報表的生成即可由計算機依據一定的指令從基礎庫中自動搜集、分類和匯總而得到，而且成本較為低廉。按日、按月、按季或按年統計匯總，任意指定起止日期統計都容易實現。這也會計信息化的多元性的體現。

但是，會計聯機實時報告并不能取代會計分期的作用。因為對會計信息的及時反映只是會計分期的目的之一，會計分期的一個重要目的是分期核算經營成果，定期反映財務狀況及其變動。這兩個目的之間并不矛盾，而聯機實時報告只是多了一種信息呈報的方式。分期信息與時點信息各有其統計作用。

2.4 對貨幣計量假設的影響

貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貸幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的經營情況。盡管會計數據多種多樣，不只限于貨幣單位，但傳統會計報告主要包括以貨幣計量的財務信息。貨幣計量假設有兩層含義，第一，貨幣是眾多計量單位中最好的計量單位;第二，貨幣價值相對較為穩定。貨幣作為會計信息的統一計量單位，有利于不同企業、不同行業、不同時期用同一口徑衡量反映其財務狀況和經營成果，使人們能夠以貨幣為工具來考察企業整體的經營狀況。

部分會計理論研究者認為，在網絡時代，會計計量不應僅限于貨幣計量，而應實現多元化。會計工作的重要目的之一是提供對經營決策有用的信息，那么，只要是對輔助決策有益的手段，都應該被會計工作所采用，不能僅限于貨幣計量這一手段來反映企業的經營狀況和成長性。不能因為單一采用貸幣計量的所帶來的便利而使會計信息的完整性和實用性受到影響，從而使會計工作偏離了最初的目的和宗旨。

筆者認為，貨幣仍然是目前最有效的會計計量標準。這也是會計核算與其他信息統計的重要區別;同時，貨幣計量假設還可以保證會計信息的可比性和一致性。至于非貨幣化信息的報告問題，會計仍可將其作為對貨幣化信息的補充。而未來的企業對外報告信息，除了會計所反映的內容外，也會有其他信息生產單位的提供的內容。

2.5 對部分會計原則的影響

對于部分會計原則，是采用權責發生制還是收付實現制，是采用歷史成本還是公允價值，這完全取決于會計管理的需要。在計算機信息處理環境中，以上原則均能比較容易地滿足，甚至可以一種原則為主，其他原則并用，為管理者提供多方面的參考。需要強調的是:即使沒有計算機環境，當前企業仍然會面對這些問題，而計算機信息處理環境只是給企業提供了更多的選擇，提供了信息處理的有效工具而已。

3 小結

通過以上分析，我們可以看到，目前的會計信息化和網絡經濟，對傳統會計基礎理論和會計規則形成了一定沖擊，但是尚未構成實質性的影響。我們同時也應該看到，自從計算機技術在企業應用以來，已經不斷地突破了對自身能力的假設，極大地影響著企業所處的經濟社會環境和企業的經營、生產、管理等各方面，也毫無例外地影響到企業的會計工作。我們必須加強會計理論及會計信息化理論的研究，用其指導會計信息化事業發展，為現代企業管理和方興未艾的網絡經濟服務。

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