對初學會計的幾點探討

摘要:經濟越發展，會計越重要。隨著市場經濟的不斷發展、完善，會計作為一種通用的國際商業語言，越來越受到社會的重視；同時，新興的社會主義市場經濟也對會計工作提出了更高的要求。因而，會計從業人員、特別是會計的初學者必須具備扎實的基礎會計知識，才能適應新的環境，規范自己的行為，勝任會計工作，實現會計的目標。

關鍵詞：會計；初學者；會計理論；會計分錄

中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2010）36-0092-02

生產越發展，作為對生產過程控制和觀念總結的會計越重要。在市場經濟條件下，借助于會計，首先，能夠用貨幣形式確定資金運動，了解企業財務狀況和經營成果等重要的信息；其次，在掌握信息的基礎上，可以根據國家的相關政策和市場需求變化，及時監督、指導并調節組織的經營活動。

會計的初學者，最初必須進行相關會計理論的學習。而在會計理論的學習過程中，最困難的是如何學會編制會計分錄，而且會計分錄也是會計核算最重要的方法之一，是最基本的會計工具，貫穿于整個會計過程的始終。

一、會計理論的學習必須明確的基本問題

會計理論的學習首先必須明確以下三個基本問題：會計是什么？（WHAT）會計做什么？（DO）會計怎么做？（HAW）

（一）會計是什么（WHAT）

初學者往往錯誤的理解為會計就是“賬房先生”是指從事會計的人員。或誤以為就是管錢的“財政大臣”。其實這都是對會計片面的理解。甚至有的教材也只是簡單的提出會計是“導航員”、是“參謀”。全面的概括會計的定義是對會計概念的解釋，是對會計定性的說明，是會計內涵和外延的高度概括。

會計的解釋為：會計是對各單位（會計主體）的經濟業務（資金運動），以貨幣為綜合的計量單位，運用專門的方法和程序，進行連續、系統、全面、綜合地核算和監督，對用戶提供一系列財務信息，旨在提高經濟效益的經濟管理活動和經濟管理的工具。

（二）會計做什么（DO）

是對會計的空間范圍，即會計的對象、會計客體的確定。任何科學都不能凌駕于所有學科，都只能對特定的對象進行研究。因而，會計也只是針對一定的范圍進行研究，而不能包括所有的經濟內容。

會計的對象是會計所反映和監督的內容。通常理解為社會再生產過程中發生的能用貨幣表現的經濟活動。即社會再生產過程中的資金運動。因為社會再生產即生產、分配、交換、消費等四個環節是客觀存在的，是不以人的意志為轉移的。

（三）會計怎么做（HAW）

是指會計的方法體系。也是作為會計人員必須掌握的基本工具。不能簡單的理解會計的方法只包括憑證系統、賬簿系統、表報系統。盡管這是三種主要的會計核算方法。

會計方法體系是不斷發展變化的。是由會計核算方法、會計分析方法、會計檢查方法組成的有機整體。會計核算方法包括設置和運用賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、會計報表等七種。

二、會計分錄

會計分錄（也稱記賬公式）：預先確定相互關聯的賬戶的名稱、記錄的方向、記錄的金額的記錄。包括三個基本要數：賬戶的名稱、記錄的方向、記錄的金額。

（一）賬戶的基本內容

1．賬戶的名稱：是指會計科目的名稱是對會計對象具體內容進行分類核算的具體項目。包括總賬、二級賬、明細賬三類。中國相關會計制度規定，賬戶名稱是由財政部統一制定，絕對不能有個人隨意編造同意、同音、簡化、符號等來替代。因而初學者都必須認真記憶、背誦準確的賬戶名稱。

2．賬戶的內容：是指經紀業務的具體內容，是對每個賬戶的性質的說明，必須明確每個賬戶是屬于資產、負責、所有者權益、收入、費用、利潤的性質。

3．賬戶的結構：賬戶的基本結構分為左右兩方，一方登記增加數，每個賬戶一般有四個金額要素，即期初余額、本期增加發生額、本期減少發生額和期末余額。正常情況下，賬戶四個數額之間的關系為：

賬戶期末余額＝賬戶期初余額＋本期增加發生額－本期減少發生額

把賬戶理解為箱子，那么賬戶的名稱就是每個箱子的標簽。賬戶的內容就是每個箱子里面裝的東西。每個箱子都只能裝特定的內容，不能混淆，不能亂裝。

（二）記錄的方向（以借貸記賬法為例）

在已經確定應計入相互關量的賬戶名稱的前提下。如何判斷怎樣記入賬戶的方向是初學會計感覺最為困難之處。是記入“借”方還是“貸”方？特別強調這里的借貸只是符號，不具備任何特定的意義，不能錯誤的理解為借方就是借入，貸方就是貸出。賬戶的記入方向，是由賬戶的性質本身決定的，與“借”、“貸”無任何直接聯系。賬戶的記入方向取決于會計基本方程式的擴展形式：資產+費用=負債+所有者權益+收入+利潤。凡是在這個擴展方程式左邊的性質的賬戶，一律是金額增加記入借方減少的金額記入貸方，有余額。一般情況再借方。右邊的情況正好相反。

（三）記錄的金額

是指經紀業務（資金運動）的具體數額。通常是直接給出或者進行簡單的加、減、乘、除的計算便能得出。

相比其他兩個分錄的要素簡單得多。

例1：A工廠（一般納稅人企業）2009年1月份從銀行取得季節性貸款600萬元，現已辦妥手續，款項已劃人本企業的存款戶。該經濟業務的會計分錄為：

分析：

賬戶的名稱：銀行存款、短期借款（記憶、背誦準確的賬戶名稱和內容。就能判斷）。

記錄的方向：銀行存款是屬于資產類賬戶，同時款項已劃人本企業的存款戶，表示該企業的銀行存款是增加；短期借款是屬于負債類賬戶，同時是從銀行取得季節性貸款，表示該企業的債務是增加。

根據會計基本方程式的擴展形式：資產+費用=負債+所有者權益+收入+利潤

凡是在這個擴展方程式左邊的性質的賬戶，一律是金額增加記入借方，減少的金額記入貸方，有余額。一般情況再借方。右邊的情況正好相反。

銀行存款是屬于資產類賬戶，在該等式的左邊，同時是金額的增加。所以銀行存款記入“借”方。

短期借款是屬于負債類賬戶，在該等式的右邊，同時是金額的增加。所以短期借款記入“貸”方。

金額：可以直接得出借貸方均為：600萬元（簡化起見，用“萬元”作為計量單位。下同）

分錄：

借：銀行存款600

貸：短期借款600

例2 ：A工廠收到上級主管部門投入全新不需安裝的機器設備一臺，價值2000萬元，已交付使用。該經濟業務的會計分錄為：

分析：

賬戶的名稱：固定資產、實收資本

記錄的方向：固定資產是屬于資產類賬戶，同時收到上級主管部門投入全新不需安裝的機器設備一臺，表示該企業的固定資產是增加；實收資本是屬于所有者權益類賬戶，同時是上級主管部門投入，表示該企業的所有者權益是增加。

根據會計基本方程式的擴展形式：資產+費用=負債+所有者權益+收入+利潤

凡是在這個擴展方程式左邊的性質的賬戶，一律是金額增加記入借方，減少的金額記入貸方，有余額。一般情況再借方。右邊的情況正好相反。

固定資產是屬于資產類賬戶，在該等式的左邊，同時是金額的增加。所以固定資產記入“借”方。

實收資本是屬于所有者權益類賬戶，在該等式的右邊，同時是金額的增加。所以實收資本記入“貸”方。

金額：可以直接得出借貸方均為：2 000萬元。

分錄：

借：固定資產 2 000

貸：實收資本2 000

例3：A工廠外購材料一批，不含稅貨款10萬元，增值稅17%。其中已用銀行存款支付8萬元，其余的部分暫欠。該經濟業務的會計分錄為：

分析：

賬戶的名稱：物資采購、應交稅費、銀行存款、應付賬款

記錄的方向：物資采購是屬于資產類賬戶，同時外購材料一批，表示該企業的物資采購是增加；應交稅費是屬于負債類賬戶，同時是由買方承擔、由賣方代扣代繳，表示該企業的債務是減少；銀行存款是屬于資產類賬戶，同時用銀行存款支付，表示該企業的銀行存款是減少；應付賬款是屬于負債類賬戶，同時是其余的部分暫欠，表示該企業的債務是增加。

根據會計基本方程式的擴展形式：資產+費用=負債+所有者權益+收入+利潤

凡是在這個擴展方程式左邊的性質的賬戶，一律是金額增加記入借方，減少的金額記入貸方，有余額。一般情況再借方。右邊的情況正好相反。

物資采購是屬于資產類賬戶是屬于資產類賬戶，在該等式的左邊，同時是金額的增加。所以物資采購記入“借”方。

應交稅費是屬于負債類賬戶，在該等式的右邊，同時是金額的減少。所以應付賬款記入“借”方。

銀行存款是屬于資產類賬戶，在該等式的左邊，同時是金額的減少。所以銀行存款記入“借”方。

應付賬款是屬于負債類賬戶，在該等式的右邊，同時是金額的增加。所以應付賬款記入“貸”方。

金額：

物資采購：因為A企業一般納稅人企業，外購材料實行的是價稅分流。所以其金額是：不含稅貨款10萬元。

應交稅費：其金額是不含稅貨款10×17%=1.7（萬元）

銀行存款：其金額是8萬元

應付賬款：其金額是10+1.7-8=3.7（萬元）

分錄：

借：物資采購10

應交稅費1.7

貸：銀行存款 8

應付賬款 3.7

參考文獻：

[1]會計從業資格考試輔導教材編審組.會計基礎[M].北京：經濟科學出版社，2008.

[2]李桂媛，遲旭升.基礎會計[M].沈陽：東北財經大學出版社，2001.

[3]中華人民共和國財政部.企業會計制度[M].北京：經濟科學出版社，2001.[責任編輯 陳丹丹]