質量成本核算相關問題探討

摘要：質量問題是一個世界性的不可忽視的問題，在中國由于企業技術落后和對質量的不重視等，國民經濟的健康發展受到了產品質量低劣的嚴重制約，中國產品在國際市場上的競爭力也受到了制約。

關鍵詞：質量成本；生產成本；成本核算

中圖分類號：F234.2文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2010）36-0082-02

引言

美國著名質量管理專家朱蘭（J.M.Juran）博士曾經說過:“20世紀將以生產率的世紀載入史冊，21世紀將是質量的世紀”。就是說，20世紀著眼于產量和效率，是粗放型的，而21世紀著眼于質量和所產生的效益，是集約型的。質量正在成為新世紀的主題。

一、質量成本的概念及分類

由于質量成本內涵的制約，中國對質量成本項目設置基本沿襲了西方國家的做法，只對具體的細目有所增減。一般將質量成本分為兩部分：即運行質量成本和外部質量保證成本。運行質量成本包括：預防成本；鑒定成本；內部損失成本；外部損失成本四部分。其中前兩項統稱為可控成本，一般將這部分質量成本看做投入；后兩項統稱為質量損失成本或結果成本。持有上述分類觀點的學者主要有：A.V.菲根堡姆，J.M.朱蘭。將定義如下：

1.運行成本。（1）預防成本：在產品的生產或服務的提供過程中，所有為了保證產品和服務質量的業務活動成本。其中又包括市場營銷、產品設計開發、采購預防成本、運行預防成本、質量管理和其他預防成本六個大類。（2）鑒定成本：是為了確定產品和服務是否達到預定的要求或能滿足顧客的需要而支出的成本。包括原輔材料的檢驗與測試、包裝檢驗、鑒定作業的監督、產品驗收、過程驗收、計量（檢驗和測試）設備和外部的批準等方面發生的成本。（3）內部缺陷成本：是產品和服務在交付給客戶前，由于產品和服務不符合規格或顧客的要求而發生的成本。包括廢料、返工、停工(由于缺陷)、重新檢驗、重新測試以及改變設計等方面發生的成本。（4）外部缺陷成本：是產品和服務在交付給客戶后，無法滿足顧客的需要，因要賠償損失而交付的費用。包括由于產品未達到應有的質量水平而失去的銷售機會、質量低劣造成的退貨與折扣、保修費、修理費以及產品存在的問題、顧客欠滿意進行投訴而發生的成本以及由此而失去的市場份額所形成的損失等。

2.外部質量保證成本。在合同環境下，根據用戶提出的要求而提供客觀證據所支付的費用，統稱為外部質量保證成本。包括：（1）提供特殊的附加質量保證措施、程序、數據等所支付的費用；（2）產品驗證實驗和評定的費用，如經認可的獨立實驗機構對特殊的安全性進行檢測試驗所發生的費用；（3）為滿足用戶要求，進行質量體系認證所支付的費用。

二、質量成本與生產成本的比較

1.二者之間的聯系。首先，會計數據是質量成本數據的重要來源。由于質量成本是反映成本費用中與質量有關的那一部分成本費用，所以它的數據來源于會計核算數據，并是與會計科目有對應關系。但是依據中國對質量成本的定義，質量成本和產品制造成本并不是一一對應關系。其次，建立質量成本可使生產成本核算比較完整、準確地反映產品質量的現狀。由于生產成本反映的是生產經營過程中的各種耗費，計算的是合格品的成本，一些費用如廢品損失、停工損失等并沒有形成產品的價值，而是純粹的損耗，但在財務成本核算中將其列入成本，使之得到補償，所以從質量工作的角度來看，它不能適應質量管理的要求。

2.二者之間的區別。首先，報表的用途不一致。質量成本報告更多用于改進產品質量，降低預防和檢驗的費用，而生產成本報表多用于反映產品成本的歸結和單位產品成本的變動。其次，報表的內容不一樣，由于用途不同，決定了報表格式和內容不一致。再次，質量成本的核算偏重于提高產品質量和降低可控制成本的研究，而生產成本則要求全面真實地反映生產全過程的耗費。最后，質量成本的核算程序和方法尚無統一的定式。

三、質量成本數據的主要來源

GB/T13339-91《質量成本管理導則》對質量成本費用的科目設置給出了參考方案，并指出，標準中規定的三級科目，各部門、企業可根據具體情況進行增刪。在此國家標準中將質量費用的原始憑證獲得方法也進行了歸類說明，在獲得質量成本相關數據時，我們主要對如下項目和憑證就行分析和查詢（如下表）：

1.質量成本核算項目的設置。為了正確進行質量成本核算，為企業實施質量改進指明方向，從管理會計角度出發，質量成本包括三個級別的科目。設置一級科目：質量成本；二級科目：預防成本、鑒定成本、內部缺陷成本、外部缺陷成本，如果有特殊要求增設外部質量保證成本。二級賬戶按質量成本設置多蘭式明細賬，對已明確的質量成本開支項目，可直接計入質量成本相應的科目中；對于暫時還沒劃清的質量成項目，可先計入產品成本科目中去，由財務部門根據原始憑證加以區分。在三級科目中，計入質量成本細目。對于不屬于現行產品成本開支范圍的三級科目，則可采用統計方法核算。

2.質量成本核算的實施：（1）質量成本核算應根據質量成本科目具體內容、質量成本的開支范圍和費用發生的區域，將其歸于有關部門，建立完善的網點，明確傳遞程序，進行責任歸口管理。（2）企業的財務部門應建立完善的費用歸集、分配體系及相應的費用數據報表。（3）各質量成本歸集口管理部門應建立相應的質量成本科目賬戶，明確質量成本數據的收集范圍和渠道以及有關的原始憑證，按期將報表逐級上報財務部門，以便進行核算。

四、中國在質量成本管理中存在的問題

現行推行的質量成本管理對數據處理和分析缺乏手段，處于定性階段或定量的不系統的初始階段，不能適應社會發展的要求，不能為質量管理提供真實及時的信息，影響了企業加大對質量管理投入的積極性，也不能反映當期質量管理的責任，所以有待改進。

1.對質量成本沒有予以足夠的重視。大多數人對質量成本的概念只停留在制造和售后服務階段，而隨著質量管理“全過程”思想的發展，質量成本也需向“全過程”轉變。對于開發設計和采購階段的質量成本也需要深入分析，出收集質量成本數據的方法。

2.質量成本核算方法不夠完善。質量成本不直接支持生產制造過程，屬于間接費用。在這種情況下，用傳統成本核算方法顯然是不正確的，會造成企業成本信息失真。然而，隨著很多先進制造技術的應用，企業中產生大量的間接費用，所以我們要做好質量成本基本數據的記錄和匯總工作，尋找一種符合質量成本特點的核算方法。

3.在制定設計標準和檢驗標準時未能全面考慮到質量成本的因素。無疑，制造和檢驗標準越高，產品的使用價值也就越高。然而，設計和檢驗標準的提高，也就意味著制造和檢驗費用的增加，同時也增加了企業的廢品損失和返修費用。所以從經濟角度出發，標準并非越高越好。企業應在滿足客戶要求，達到相關質量標準的前提下，將標準定位于一個兼顧質量和成本的尺度上。

4.確定質量改進項目和改進目標時并非以質量成本的分析結果為依據。從經濟角度出發，企業應先針對質量缺陷進行質量成本分析，掌握改進收益和改進投入的數據，然而再確定質量改進項目；另外，企業還應注意到當質量漸趨完善時，改造費用也會增長到驚人的程度。

小結

質量成本在企業的成本中占有相當重要的比例，如何正確核算質量成本已經顯得至關重要，財務人員在做好財務成本核算的同時要加強對質量成本的核算，以促進企業提高產品質量，降低產品成本，最終達到產品最優化的目的，提高社會效益和經濟效益。

參考文獻：

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