企業(yè)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用問題及對(duì)策

管理會(huì)計(jì)是企業(yè)信息系統(tǒng)的一個(gè)分支，它提供各種強(qiáng)制性財(cái)務(wù)報(bào)告之外的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，協(xié)助企業(yè)各級(jí)管理人員履行計(jì)劃管理、控制管理、組織管理和經(jīng)營(yíng)管理職能，為企業(yè)建立科學(xué)有效的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、責(zé)任與控制系統(tǒng)服務(wù)，在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理方面所發(fā)揮的作用，是其他任何手段和方法難以替代的。我國的管理會(huì)計(jì)是改革開放初，在引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。

一、企業(yè)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用中的主要問題

隨著改革的深入，我國眾多的學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了大量的研究工作，取得了較大的成效。但是，目前管理會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用卻仍不盡如人意，與實(shí)際需要還有較大差距，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1、管理會(huì)計(jì)理論和方法與實(shí)踐相脫節(jié)。就目前我國管理會(huì)計(jì)的研究狀況來看，主要集中于介紹引進(jìn)國外的最新研究成果上，引進(jìn)多于研究，然而管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與應(yīng)用是與一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境相關(guān)的，社會(huì)環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)組織形式的變化，企業(yè)組織形式的變化又引起管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)生變化，最終導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)研究的目的、內(nèi)容、方法相應(yīng)地發(fā)生變化。西方國家管理會(huì)計(jì)的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)背景的，我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展沒有立足于自身的經(jīng)濟(jì)條件。管理會(huì)計(jì)的一些方法是從實(shí)踐中得來的，是經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，而有的方法、概念和模式是借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)而得來的，如回歸分析、保本點(diǎn)分析、邊際成本、經(jīng)濟(jì)批量、機(jī)會(huì)成本等。引入這些方法是管理會(huì)計(jì)的進(jìn)步，但運(yùn)用這些方法要與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，融會(huì)貫通。這是因?yàn)?(1)這些模式都是以“假定一切不變”為前提的，用靜止的觀點(diǎn)來看待企業(yè)產(chǎn)品。如使用簡(jiǎn)單回歸方法分離間接費(fèi)用中的固定成本和變動(dòng)成本，它的要求是企業(yè)產(chǎn)品的品種要保持不變，只有在這種情況下同，才能用這種方法分離成本，并且這種不變，要保持10年、20年甚至更長(zhǎng)，因?yàn)榛貧w分析要幾十年數(shù)據(jù)才有足夠的顯著性，才能符合統(tǒng)計(jì)學(xué)的要求，而這其中的某些要求在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中是不可能的。(2)有些模式要求的前提并不都是與現(xiàn)實(shí)情況相符的。如“保本分析”，它主要以“單一產(chǎn)品”為前提，在經(jīng)濟(jì)學(xué)上，作為理論分析應(yīng)用的概念是可行的，但會(huì)計(jì)方法是要用到實(shí)踐當(dāng)中，而實(shí)際上幾乎很少企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是單一的，既使引入線性規(guī)劃方法，兩種產(chǎn)品的情況下也能作保本分析，但現(xiàn)實(shí)中生產(chǎn)多種產(chǎn)品的現(xiàn)象才是普遍的。

2、管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍太窄。多年來，管理會(huì)計(jì)理論在我國只是在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到零星、分散的應(yīng)用，彼此之間缺乏有機(jī)的聯(lián)系，并未形成真正意義上的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系，沒有真正解決企業(yè)改善管理所急需解決的問題，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的，實(shí)際應(yīng)用情況并不理想。而企業(yè)也缺乏應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的意愿和要求，從橫向來看傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)局限于大批量生產(chǎn)及工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本等比較穩(wěn)定的企業(yè)。管理會(huì)計(jì)當(dāng)初的發(fā)展，是在工業(yè)企業(yè)當(dāng)中推廣并發(fā)展起來的，也是在工業(yè)企業(yè)中成熟和完善的。我國現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)教科書中，也大都是以工業(yè)企業(yè)為例進(jìn)行設(shè)計(jì)的;而從縱向來講應(yīng)用也不深入，目前僅有部分管理會(huì)計(jì)理論與方法在基層工商企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中得到初步應(yīng)用，許多有助于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高微觀經(jīng)濟(jì)效益的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容未進(jìn)入應(yīng)用階段，未能在現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3、經(jīng)營(yíng)決策者對(duì)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)意識(shí)不強(qiáng)。管理會(huì)計(jì)行為是對(duì)企業(yè)的管理行為，而不是對(duì)企業(yè)的核算行為，既是對(duì)管理者價(jià)值觀的一種挑戰(zhàn)，也是對(duì)管理者管理意識(shí)的檢測(cè)。目前由于受到傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢(shì)力的影響，管理意識(shí)較為薄弱。其一，管理會(huì)計(jì)工作地位低下。一些經(jīng)營(yíng)決策者認(rèn)為，會(huì)計(jì)就是算帳、報(bào)帳，至于管理、經(jīng)營(yíng)決策是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事情。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一直是會(huì)計(jì)人員工作的最重要組成部分，而管理會(huì)計(jì)屬于副業(yè)，有精力和條件的零星分散的搞一些，否則干脆棄置不管。其二，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者管理意識(shí)不高。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策當(dāng)局對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度直接影響到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用。現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營(yíng)，更要懂管理，其中包括會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理，而目前，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者離這一要求還有一定距離，并且有些經(jīng)營(yíng)者受傳統(tǒng)等級(jí)觀念的影響，“長(zhǎng)官意志”較重，使得管理會(huì)計(jì)提供的方案、資料無法發(fā)揮實(shí)際效力，從而影響了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。

4、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與管理會(huì)計(jì)要求有一定的差距。管理會(huì)計(jì)作為一門實(shí)踐性很強(qiáng)的應(yīng)用學(xué)科，關(guān)鍵是人的問題，不管管理會(huì)計(jì)理論方法有多豐富，知識(shí)體系有多完美，但這種豐富與完美最終要通過會(huì)計(jì)人員作用到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)當(dāng)中。因此說，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)于管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用起著至關(guān)重要的作用。所謂會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是指會(huì)計(jì)人員的知識(shí)層次、知識(shí)結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員價(jià)值觀和職業(yè)水準(zhǔn)，它首先要求會(huì)計(jì)人員懂得現(xiàn)代科學(xué)管理、數(shù)學(xué)、預(yù)測(cè)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的知識(shí)。但我國現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)普遍不高，受到大學(xué)專業(yè)教育的不及10%，在素質(zhì)相對(duì)高一些的國有企業(yè)及縣以上集體企業(yè)600萬會(huì)計(jì)人員中，大專文化水平以上的也只有18.2%，而且我國企業(yè)現(xiàn)有的中高級(jí)職稱的會(huì)計(jì)人員中由于年齡偏大，知識(shí)結(jié)構(gòu)趨于老化，因而很難將現(xiàn)代管理科學(xué)應(yīng)用于實(shí)踐;其次是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)高要求，要求會(huì)計(jì)人員不作假帳。然而目前會(huì)計(jì)信息失真已成為我國會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)注的極大焦點(diǎn)。在我國一些企業(yè)的財(cái)務(wù)工作中，企業(yè)為了偷稅、漏稅，欺騙報(bào)表使用者，假賬真算，核算不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真等問題較為嚴(yán)重，這些現(xiàn)象將會(huì)嚴(yán)重影響到管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用效果。因?yàn)椋芾頃?huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)劃與決策時(shí)所應(yīng)用到的會(huì)計(jì)信息資料主要來源于記賬、算賬和報(bào)賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。如果日常會(huì)計(jì)核算提供的信息不具有真實(shí)性和可靠性，在此基礎(chǔ)上應(yīng)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)劃與決策也就自然失去了實(shí)際的應(yīng)用價(jià)值，管理會(huì)計(jì)的優(yōu)越性與作用也就不能夠體現(xiàn)出來。這些都會(huì)影響管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用。

5、管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)電算化當(dāng)中應(yīng)用的問題。會(huì)計(jì)電算化是社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。管理會(huì)計(jì)的一些方法，應(yīng)用了復(fù)雜的數(shù)學(xué)方法，如線性規(guī)劃、非線性回歸、投入產(chǎn)出模型等，這些方法，在實(shí)際應(yīng)用當(dāng)中比較復(fù)雜，手工計(jì)算需要耗費(fèi)大量的人力物力，而計(jì)算機(jī)可以快速準(zhǔn)確的處理大量的數(shù)據(jù)，這也正是會(huì)計(jì)電算化的優(yōu)勢(shì)。目前我國會(huì)計(jì)電算化當(dāng)中存在的一個(gè)突出問題就是重核算、輕管理，甚至相當(dāng)一部分企業(yè)至今仍用手工記賬，即使是大型企業(yè)和部分合資企業(yè)以及金融系統(tǒng)引用了電算化技術(shù)，但計(jì)算機(jī)的應(yīng)用程度和利用效率較低，多處于事后記賬的初級(jí)水平，能用到管理當(dāng)中的相應(yīng)很少，沒有事前預(yù)測(cè)、事中控制的能力，電算化的作用僅發(fā)揮了微不足道的一小部分，而且企業(yè)引用的電算化軟件大多是適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的，能用于管理會(huì)計(jì)的軟件系統(tǒng)目前還很少見。這也是我國管理會(huì)計(jì)難以推廣的主要原因之一。

二、解決企業(yè)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用中問題的措施

正因?yàn)橐陨锨闆r，管理會(huì)計(jì)要在我國普遍應(yīng)用任重而道遠(yuǎn)。要充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在我國實(shí)踐中的作用，筆者認(rèn)為根據(jù)我國現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，至少應(yīng)該采取以下措施:

1、首先應(yīng)克服理論與實(shí)踐相脫節(jié)的弊病。管理會(huì)計(jì)研究要走理論與實(shí)踐緊密結(jié)合之路，從實(shí)踐中來，到實(shí)踐中去，研究出適合我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境的管理會(huì)計(jì)理論;其次總結(jié)我國管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，形成自己的管理會(huì)計(jì)體系，出臺(tái)管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2、擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的范圍。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用不僅要面對(duì)千變?nèi)f化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，而且還要面對(duì)千變?nèi)f化的行業(yè)，如建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)，還有行政事業(yè)單位。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)上新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)不斷出現(xiàn)，是否這些行業(yè)都能適用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行管理呢?因此，管理會(huì)計(jì)的研究應(yīng)當(dāng)具有廣泛的適應(yīng)性，進(jìn)一步拓寬研究領(lǐng)域，使之實(shí)際運(yùn)用不要僅僅局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)上或局限于某一單個(gè)的行業(yè)上。

3、改變傳統(tǒng)觀念，培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人管理會(huì)計(jì)意識(shí)。提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為一個(gè)關(guān)鍵因素。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，他們將不會(huì)考慮會(huì)計(jì)人員在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即使會(huì)計(jì)人員水平再高可能也難以發(fā)揮作用，所以必須增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人尤其是重要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。應(yīng)該建立一定的社會(huì)約束機(jī)制，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會(huì)計(jì)應(yīng)用;各級(jí)政府有關(guān)部門或其他有關(guān)部門在組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時(shí)應(yīng)適當(dāng)添加管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容;經(jīng)濟(jì)師等職稱考試中適當(dāng)增加管理會(huì)計(jì)方面的知識(shí);企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人自身也應(yīng)不斷完善自己對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員的認(rèn)識(shí)。

4、進(jìn)一步加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教育，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，完善日常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工工作。雖然二十多年來，我國管理會(huì)計(jì)取得了很大的成效，但要真正使管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中加以推廣應(yīng)用，必須提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，造就一支專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)員工的組成以高智力的員工為主體，管理會(huì)計(jì)人員的職能大大擴(kuò)展，要求管理會(huì)計(jì)人員要具備較高的綜合素質(zhì)。在高等學(xué)校教育中，要重視管理會(huì)計(jì)學(xué)科的教育，在經(jīng)濟(jì)類、管理類專業(yè)中均設(shè)置管理會(huì)計(jì)學(xué)科，改革現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)教材，解決成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容重復(fù)的問題，引進(jìn)案例教學(xué)方法，增強(qiáng)所學(xué)模型的實(shí)用性。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，我國現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員很多沒有接受過系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)教育，20世紀(jì)80年代以前的會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生所學(xué)的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，因此，對(duì)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育是提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的一條途徑。此外，應(yīng)早日建立管理會(huì)計(jì)師職格考試制度，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)人員的培育、職格認(rèn)證和選拔;其次加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，強(qiáng)化企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和會(huì)計(jì)人員遵守《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等會(huì)計(jì)法規(guī)的意識(shí)，切實(shí)做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性。

5、全面推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化，大力開發(fā)管理會(huì)計(jì)軟件，使管理會(huì)計(jì)逐步向電算化方向發(fā)展。管理會(huì)計(jì)要運(yùn)用一些比較復(fù)雜的計(jì)算分析方法，采用計(jì)算機(jī)可保證運(yùn)算的準(zhǔn)確性，可減少大量的工作量，使管理會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確、及時(shí)地為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供預(yù)測(cè)、決策等方面的信息，滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決策的需要。同時(shí)可以擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍有利于管理會(huì)計(jì)理論體系健全。所以首先應(yīng)鼓勵(lì)推動(dòng)中小企業(yè)利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)收集管理會(huì)計(jì)所需的信息，開展管理會(huì)計(jì)工作。目前我國有中小型企業(yè)800萬家左右，占全國企業(yè)總數(shù)的99%。多數(shù)中小企業(yè)由于管理制度不健全、管理手段落后，難以開展管理會(huì)計(jì)工作。現(xiàn)在已進(jìn)入信息時(shí)代，經(jīng)濟(jì)的信息化與全球化推動(dòng)了世界經(jīng)濟(jì)的一體化，促進(jìn)了新經(jīng)濟(jì)的形成。在新經(jīng)濟(jì)下，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)以低廉成本提供了市場(chǎng)的、經(jīng)濟(jì)的、科技的、管理的各類信息，這對(duì)中小型企業(yè)尤其是相對(duì)偏遠(yuǎn)、后進(jìn)地區(qū)的企業(yè)的管理者與財(cái)會(huì)人員來說是絕對(duì)需要的。因此，有關(guān)部門應(yīng)積極鼓勵(lì)和推動(dòng)中小企業(yè)利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)收集信息，督促企業(yè)建立健全管理制度，逐步把管理會(huì)計(jì)工作開展起來。此外，對(duì)于大型企業(yè)及有條件的中型企業(yè)可通過網(wǎng)絡(luò)聯(lián)通，實(shí)行管理國際化。企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)、數(shù)據(jù)庫可使所有企業(yè)單元獲得所需的信息，這些信息在企業(yè)管理決策中發(fā)揮作用。再次要大力鼓勵(lì)開發(fā)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件，使管理會(huì)計(jì)逐步向電算化方向發(fā)展。

綜上所述，盡管目前在我國管理會(huì)計(jì)沒有得到普遍應(yīng)用，其職能沒有充分發(fā)揮出來，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、體制的健全、管理者思想意識(shí)的提高，管理會(huì)計(jì)必將發(fā)揮著越來越重要的作用，它在企業(yè)中的地位和作用也會(huì)真正的提高上去。

(作者單位:湖南省核工業(yè)地質(zhì)局304大隊(duì))