關于企業財務管理與納稅籌劃相結合的探討

摘要:企業的稅收籌劃活動是企業財務管理活動的一部分，稅收籌劃活動必須置于企業財務管理這個大環境下，必須服從整個財務管理活動的安排，為實現企業財務管理目標服務。納稅籌劃是融合了公司經營活動的理財行為，通過各種籌劃技術和方法來減少稅收支出，增加稅后收益，這種合法的籌劃行為也被越來越多的企業廣泛應用。

關鍵詞:財務管理 納稅籌劃 結合

財務管理活動是現代企業管理的重要構成部分，對企業的生存和發展方面發揮著“管家”的作用。而納稅籌劃樹立了一種積極的理財意識，可實現對企業資金、成本和利潤的最優組合，此舉無疑更加符合企業的長期發展。伴隨著當今經濟全球一體化，必然帶來企業投資、經營和理財活動的國際化，這也需要財務主管人員根據與企業生產經營相關國家的稅收政策，進行稅負最優的納稅籌劃。

一、企業財務管理與納稅籌劃結合運用的現實意義

(一)財務管理的目標對稅收籌劃的影響

稅收籌劃要服從整個企業財務管理的目標，即企業價值最大化的目標。相對于稅收籌劃來說就是要減少稅負和延遲納稅(獲得資金的時間價值)。企業在達成其最終目的的過程中，是需要分解成一個個小目標來實現的，獲得稅收籌劃的利益就是這些小目標之一。因此，稅收籌劃要始終圍繞財務管理活動來調整，有時候企業在實現這些稅收籌劃利益的時候，并不一定會給企業總體成本的降低和收益水平的提高。也就是說，在籌劃納稅方案時，不能一味追求納稅負擔和成本的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益和給社會帶來利益。因此，決策者在選擇籌劃方案時，必須符合財務管理的目標。

(二)財務管理的內容對稅收籌劃的影響

財務管理內容包括:籌資、投資、資金運營和利潤分配，要想實現企業價值最大化這一終極目標，就要將稅收籌劃的思想融入到財務管理的整個過程中。例如，在籌資的時候，會因為債務利息可以抵稅的效果，可能會選擇采用債務籌資;在投資時可能會選擇有稅收優惠的行業;在資金運營過程中，可能會統籌安排企業的采購、銷售甚至內部核算進行稅收籌劃;在利潤分配時，可能會為股東考慮股息所承擔的稅賦高于股本增值的稅賦，采用不同的鼓勵政策。

(三)財務管理環境對稅收籌劃的影響

企業財務管理環境包括企業外部環境和企業內部環境，外部環境又分為經濟環境、法律環境、金融市場環境。企業的財務管理活動置于這樣的環境中，勢必要受到這些環境因素的影響。稅收籌劃作為財務管理活動的一部分同樣要受到這些環境因素的影響。因此，稅收籌劃要在順應這些環境因素的前提下才能良性運行，從而實現籌劃目標。納稅籌劃必須著眼于企業整體稅負的降低，須知各個稅種之間是相互關聯的，一種稅收減少可能造成另一種稅收增加。另外，還要充分考慮資金的時間價值，一個能降低當前稅負的籌劃可能會增加企業未來的稅負，企業在進行納稅籌劃時應將不同時間的稅負折算成現值加以比較，謀近也要謀遠，從整體上進行規劃。

二、當前納稅籌劃在企業財務管理中運作存在的問題分析

納稅籌劃的目標是降低納稅成本，實現利潤最大化。但在實際操作中卻不盡然，其原因是人們對納稅籌劃缺乏全面的了解，制約了納稅籌劃的健康快速發展。表現為以下幾個方面:

(一)對納稅籌劃的認識存在誤區

不少企業從領導到財務人員，對企業的納稅籌劃其實都存在一些誤區，比如，認為納稅籌劃就是與稅務局進行“勾兌”，以不合法的方式偷逃稅款;或者想法做假合同、假票據等方式，以偷漏稅款達到少交稅的目的，認為這也是“籌劃”。這樣其實給企業造成了稅務風險，積聚了隱患。

(二)重效益，輕成本和風險

偏重納稅籌劃給公司帶來的收益，忽視籌劃成本，使納稅人眼睛僅僅盯向納稅籌劃的獲得性，忽略了其成本付出和籌劃風險。從理論上講，納稅籌劃可以針對一切稅種和所在經濟活動，但實際上納稅籌劃要進行成本一收益分析、籌劃風險分析和分析其經濟上的可行性。因此。正確權衡成本和收益之間的關系，才能實現納稅籌劃的終極目標。

(三)重靜態籌劃、輕動態籌劃

大多數企業在選定籌劃方案后，忽略稅收政策、經營環境、經營模式等內、外部因素的變化，致使原本很好的籌劃方案，由于沒有適時調整而失效，有的只重視方案設計，忽視方案制造，由于執行不當使納稅籌劃的方案在實施中流于形式。

(四)重視理論研究、忽視案例研究

在納稅籌劃中忽視公司實際經營情況和稅收法規之間的協調性和統一性。一味的圍繞稅收政策走，致使方案理論價值高，操作可行性差，實用性弱的情況發生。因此，要求企業要根據具體實際情況在制定納稅籌劃方案時保持相當的靈活性。

三、正確認識納稅籌劃與企業財務管理的關系，促進籌劃效果的實現

(一)正確認識納稅籌劃在財務管理中的功能定位

稅收籌劃可以促使企業合理安排其經營管理活動，特別是財務管理活動，實現資源的有效配置，實現企業價值最大化或股東價值最大化的目標。因此，稅收籌劃不只是在稅負上避重就輕，更重要的是通過納稅方案的優化選擇，有利于合理利用自然資源，增強企業納稅意識，從而促進其社會目標的實現。企業納稅籌劃是通過對企業經營活動的安排來實現的，它影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配決策。企業納稅籌劃不能獨立于這些決策過程之外，而必須服務于企業的財務決策;否則，它必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至導致企業做出錯誤的財務決策。因為稅收負擔的減輕并不一定能帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。同時，如果因為片面追求稅負最低，而為企業帶來了不必要的涉稅風險，則是更加不利于企業的可持續發展的。

(二)做好基礎財務工作，事前詳細論證是企業做好納稅籌劃的前提

會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法，企業納稅籌劃也要包括會計政策選擇籌劃。企業與納稅籌劃相關的主要會計政策如存貨計價方法、固定資產折舊方法、收入確認原則等都有實施納稅籌劃的空間。比如當前，融資租賃已成為借以實現稅收籌劃的一種重要手段。其稅收籌劃是融資租賃費用中由承租方支付的手續費及安裝交付使用后的利息(體現為未確認融資費用的攤銷，計入財務費用)，可以在納稅所得額中扣除(租金不能扣除)，因此其籌資成本較權益資金成本要低。二是融資租入設備的改良支出可以作為長期待攤費用在不短于五年時間內攤銷，而企業自有固定資產的改良支出，則應作為資本性支出，只能增加原值，在該項資產的剩余折舊期限(一般不會少于五年)內攤銷。因此，在考慮貨幣的時間價值情況下，融資租入設備更能體現節稅效應。

(三)把握現行稅收政策，是企業做好納稅籌劃的關鍵

高水平的企業納稅籌劃要求企業會計人員既要精通會計準則和財務制度，又要熟悉現行政策和稅法。找到最有效，最可靠，最可行的納稅籌劃方法對企業來說至關重要。如果企業的納稅方案不能立足現實，就可能導致降低企業的積累能力和償債能力，動搖企業持續發展的基礎。在實施過程中要注意以下幾點:第一，在具體的實踐過程中要注意避免由于對稅收優惠政策的運用和執行不到位無法享受優惠的情況。第二，還要盡量避免過度籌劃，造成對稅收籌劃本身的成本超過節稅節省的成本而得不償失的現象。第三，在稅收籌劃計劃實施中要有適當的靈活性，企業所處的經濟環境千差萬別，稅收政策也處于動態的變化之中，具有一定的不可預見性，應具體問題具體分析，對稅收籌劃方案的結構，方式，等進行重新審查和評估，適時更新內容，做到與時俱進，科學發展。

(四)正確認識納稅籌劃方案的實現方式

隨著我國納稅環境的規范、正規化，越來越多的企業也認識到納稅籌劃對企業的重要性，也常常會聘請中介部門如稅務師事務所進行重大事項的涉稅分析以及進行項目整體的納稅籌劃，如固定資產購置納稅籌劃、土地增值稅清算策劃等等。但較多的企業高管，對納稅籌劃都抱有過高的期望。須知，稅務機關與企業，總是處在相對的兩個方面，其本身的職能就決定了總是在不斷完善相關規則，減小企業納稅可能存在的法制空間，因此，企業必須從這個角度出發，對企業的設立、籌建、資產購置、生產、資金、銷售、各種關系、社會影響、當地條件等都需要分別進行籌劃。所以，依據企業的特點和需要，設計一些針對性強、繁簡得當、通俗易懂、方便操作的解決方案，才是納稅籌劃工作得到快速開展的可行之路。

(五)準確把握納稅籌劃的界限

納稅籌劃不是一種孤立的行為，而應有機地融于企業經營理財活動的各個環節，需要與各環節對應的稅收制度相符合。企業納稅籌劃的直接結果是減少稅收支出，最終影響到減少國家稅收。因此，稅務機關每年都會對企業進行稅收檢查，防止納稅人將納稅籌劃演變成偷稅漏稅。而且，隨著時間的不斷推移，稅收立法與稅收執法中的缺陷會不斷得到修正和補充，優惠政策也會與時俱進而變化;再者，在實際工作中由于稅務機關與納稅人的立足點不完全相同，對納稅籌劃方法認識也會時有不同，納稅人稍有不慎，都會使納稅籌劃變成偷稅漏稅。因此，納稅人在納稅籌劃中，必須嚴格遵守國家的各項法律、法規，盡量避免納稅籌劃給企業帶來負面影響。

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(作者單位:成都市嘉洲新型防水材料有限公司)