“利股紅”個人所得稅的征收管理

[摘 要] 本文介紹了利息、股息、紅利的概念，闡述了“利股紅”應納稅所得額的計算和稅率選擇以及減免稅政策與征收方式，并對幾種特殊業務的處理方法加以說明。

[關鍵詞] 利息;股息;紅利;個人所得稅;應納稅所得額;稅率;減免稅;稅收征管

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 12. 025

[中圖分類號]F810.42 [文獻標識碼]A [文章編號]1673 - 0194(2010)12 - 0062 - 02

“利股紅”所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。 詳細地說，利息所得，是指個人擁有的債權而取得的所得，包括個人取得的借款利息、各種債券利息以及其他形式取得的利息;股息、紅利所得，是指公司、企業及其他組織按照個人擁有的股份分配的息金、紅利。在會計處理上，利息在企業所得稅前作為費用處理，股息、紅利只能從稅后利潤中分配。

在實際工作中，應注意以下3點:①勞動分紅所得不屬于本稅目，納稅人取得勞動分紅，同當月份的工資、薪金合并按“工資薪金”計征個人所得稅。②個人獨資企業和合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利，不按“個體工商戶的生產、經營所得”稅目征收個人所得稅，而是個人獨資企業以投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，合伙企業中以各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別本項目計算繳納個人所得稅。③股份制企業用盈余公積金派發紅股屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的紅股數額，應作為本稅目征收個人所得稅。

另外，為支持企業改組改制工作，對集體所有制改制為股份合作制企業時將有關資產量化給職工個人時，個人取得量化資產應按以下規定處理:①對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據，不擁有所有權的企業量化資產，不征收個人所得稅。②對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業量化資產，暫緩征收個人所得稅;當個人將股份轉讓時，就其轉讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉讓費用后的余額，按“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅。③對職工個人以股份形式取得的企業量化資產參與企業分配而獲得的股息、紅利，應按本稅目征收個人所得稅。

二、應納稅所得額的計算

一般來說，此項目以每次收入額為應納稅所得額，不能扣除同期銀行儲蓄存款利息。儲蓄存款利息在1999年10月31日前滋生的利息所得，不征收個人所得稅，或在2008年10月9日后(含10月9日)滋生的利息所得，暫免征收個人所得稅，其他時間段也以每次儲蓄存款利息為應納稅所得額，股份制企業在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應得的股息、紅利(即派發紅股)，應以派發紅股的股票票面金額為每次收入額，股份分紅所得還包括債權、債務形式的應收賬款、應付賬款相抵后的所得。個人股東取得公司債權、債務形式的股份分紅計算，以其債權形式應收賬款的賬面價值減去債務形式應付賬款的賬面價值的余額，加上實際分紅所得為應納稅所得。對個人投資者從上市公司(上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司)取得的股息紅利所得，暫減按 50% 計入個人應納稅所得額。

三、“利股紅”的稅率選擇

此項目稅率的法定稅率為20%，國家為了需要，對儲蓄存款利息的稅率進行了調整，在2007年8月15日至2008年10月8日滋生的利息所得按照5%的稅率執行，其余時間段仍為20%，但分別采取不征、開征或暫免方式征收個人所得稅。

四、“利股紅”的減免稅

一般性儲蓄存款利息在1999年10月31日前滋生的利息所得，不征收個人所得稅;在2008年10月9日后(含10月9日)滋生的利息所得，暫免征收個人所得稅。對個人取得的教育儲蓄存款利息所得，免征個人所得稅。另外，外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅。

五、“利股紅”的的征收方式

“利股紅”實行源泉扣繳的征收方式，扣繳義務人是直接向納稅義務人支付利息、股息、紅利的單位。扣繳義務人將屬于納稅義務人應得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務人的往來會計科目分配到個人名下，收入所有人有權隨時提取時，應認為是“利股紅”所得的支付，應按規定及時代扣代繳。

六、“利股紅”稅目的幾種特殊業務

出現下列幾種情況，應視同或比照“利股紅”的有關業務按規定征收個人所得稅。

1.盈余公積金轉增股本

公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉增注冊資本，本質上是將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此對屬于個人股東分得并再投入公司(轉增注冊資本)的部分應按本稅目征收個人所得稅。

在集體所有制企業改制為股份制企業過程中，將歷年積累的盈余公積金的一部分，以職工原始投入資金及投入時間按比例用股票形式分配給職工，增加職工個人股本，實際上也是企業以紅股的形式分配股息和紅利，按本稅目征收個人所得稅，不能予以暫緩征收。

2.資本公積金轉增股本

股份制企業用資本公積金轉增股本，不屬于股息、紅利、性質的分配，因此對個人取得的轉增股本數額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。但這里的資本公積金僅指股份制企業股票溢價發行收入所形成的資本公積金，而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當征收個人所得稅。

3.未分配利潤轉增股本

根據有關規定，實現的利潤作必要留存后應進行分配，如公司未在賬面進行利潤分配，卻將稅后利潤用于興建廠房、個人宿舍、購買汽車和其他消費，根據個人所得稅的收入實現原則，應認定為將公司的稅后利潤已進行了分配，對自然人股東獲得收益時應繳納個人所得稅;同樣將未分配利潤作為轉增資本的行為實質上也是投資收益分配的一種轉變形式，也應按規定繳納個人所得稅。

4.企業注銷進行資產清算

企業進行清算時“所有者權益”超過“實收資本”的部分(即資本公積、盈余公積和未分配利潤的余額)以及企業繳納清算所得稅后的凈利潤，實質上都是投資者的投資收益，投資者個人從被清算企業分得的剩余資產，屬于被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分配的部分，應按照本稅目計征個人所得稅;而剩余資產減除上述本稅目后的余額，超過投資成本的部分，應按“財產轉讓所得”稅目計征個人所得稅。

私營企業在關閉、合并、分立時，應進行清產核資，經主管地稅機關審核認定后，對其凈資產(所有者權益)增值部分，按照本稅目計征個人所得稅。

5.根據參與分紅的量化資產或股權分紅

對職工個人以股份形式取得的企業量化資產參與企業分配而獲得的股息、紅利，應按本稅目征收個人所得稅。

對科技人員進行科研機構、高等學校轉化職務科技成果時，獲得以股份或出資比例等股權形式的獎勵，按本稅目征收個人所得稅。

6.投資者從其投資企業(個人獨資企業、合伙企業除外)列支財產性支出

企業用資金為個人投資者、家庭成員及其相關人員支付與企業經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業對個人投資者的紅利分配，依照本稅目征收個人所得稅。在實際工作中，只要企業購買房產、車輛等實物并將產權辦到股東個人名下，無論是否由企業使用，實質都是對股東進行了紅利性質的實物分配，應按本稅目征收個人所得稅。

7.投資者從其投資企業(個人獨資企業、合伙企業除外)借款

個人投資者從企業借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照此稅目計征個人所得稅。