商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

[摘 要] 隨著我國(guó)金融對(duì)外開(kāi)放與不斷深入發(fā)展，金融環(huán)境的變革對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)產(chǎn)生了巨大影響。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的內(nèi)容和形式不斷變化和發(fā)展，商業(yè)銀行審計(jì)的現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)與潛在風(fēng)險(xiǎn)也隨之產(chǎn)生。本文系統(tǒng)地分析了我國(guó)商業(yè)銀行存在的主要風(fēng)險(xiǎn)，并提出了相應(yīng)的防范對(duì)策。

[關(guān)鍵詞] 商業(yè)銀行;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);金融環(huán)境

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 12. 022

[中圖分類(lèi)號(hào)]F239.65;F830.33 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673 - 0194(2010)12 - 0055 - 03

在整個(gè)金融體系中，商業(yè)銀行是最古老、最重要的組成部分，對(duì)一國(guó)的金融發(fā)展乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的穩(wěn)定起到舉足輕重的作用。雖然隨著外部監(jiān)管的加強(qiáng)以及銀行自身內(nèi)部控制的完善，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)得到一定程度的控制，但銀行經(jīng)營(yíng)的各種風(fēng)險(xiǎn)依然存在，金融審計(jì)的形勢(shì)依然嚴(yán)峻。商業(yè)銀行審計(jì)要發(fā)揮“預(yù)警機(jī)”的作用，通過(guò)查處各種重大問(wèn)題，揭露風(fēng)險(xiǎn)隱患，維護(hù)金融秩序，促進(jìn)銀行業(yè)的健康發(fā)展。

一、商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)

1.體制內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行體制內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)是指假定商業(yè)銀行不存在內(nèi)部控制制度時(shí)，商業(yè)銀行的某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)出現(xiàn)重大違法違規(guī)問(wèn)題的可能性。商業(yè)銀行的體制內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)較高，并且體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)、管理、操作、審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)中，這是由其本身經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目特殊性和經(jīng)營(yíng)手段所決定的。

2.內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行控制風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行的某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在重大違法違紀(jì)問(wèn)題，而未被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)就是商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性的問(wèn)題。由于我國(guó)商業(yè)銀行尤其是國(guó)有商業(yè)銀行各個(gè)級(jí)別的“一把手”的權(quán)利過(guò)于集中，降低了其他工作人員的積極性，整體人員素質(zhì)又普遍偏低，導(dǎo)致銀行的內(nèi)部控制制度在執(zhí)行的過(guò)程中缺失，內(nèi)部控制的執(zhí)行力度明顯薄弱，由此形成的控制風(fēng)險(xiǎn)比較高。

3.檢查風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行的檢查風(fēng)險(xiǎn)是唯一可以由審計(jì)人員進(jìn)行控制的風(fēng)險(xiǎn)。它是指商業(yè)銀行的某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在重大違法違紀(jì)問(wèn)題，通過(guò)審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)，并出具了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)的可能性。控制商業(yè)銀行審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的唯一途徑，也對(duì)最終形成審計(jì)意見(jiàn)起著重大作用。

二、我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)

在中國(guó)，國(guó)有商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)和一般資本主義國(guó)家的銀行風(fēng)險(xiǎn)大抵相似，但就產(chǎn)生的根源來(lái)看是截然不同的。資本主義國(guó)家商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要是管理水平(包括資產(chǎn)管理，現(xiàn)金管理，貸款管理人員，管理品牌管理及內(nèi)部控制等);在我國(guó)，商業(yè)銀行的主要風(fēng)險(xiǎn)集中在制度缺陷、信用風(fēng)險(xiǎn)、高比例的不良資產(chǎn)信貸、道德風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)等方面。具體表現(xiàn)為:

(1)中國(guó)的國(guó)有商業(yè)銀行至少就其經(jīng)營(yíng)目的來(lái)說(shuō)不符合商業(yè)銀行的本質(zhì)定義。因?yàn)槲覈?guó)的商業(yè)銀行絕大部分的貸款不是給了消費(fèi)信貸、不動(dòng)產(chǎn)抵押貸款、創(chuàng)業(yè)貸款等，而是給了國(guó)有企業(yè)和政府，但是這種貸款很難算息，一旦發(fā)生問(wèn)題回收也很難。所以是這個(gè)制度本身強(qiáng)加給了我國(guó)商業(yè)銀行最大的風(fēng)險(xiǎn)。這種制度即是中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下形成的有中國(guó)特色的金融制度。

(2)社會(huì)信用環(huán)境差，銀行經(jīng)營(yíng)的信用風(fēng)險(xiǎn)高。信用風(fēng)險(xiǎn)主要發(fā)生在發(fā)放貸款、拆出資金、開(kāi)出銀行承兌匯票和信用證等業(yè)務(wù)領(lǐng)域:一是借款人(或者開(kāi)票人、開(kāi)證人)注冊(cè)多家公司，使用虛假資料騙取貸款或者騙開(kāi)銀行承兌匯票，將騙取的資金轉(zhuǎn)移出去或用于個(gè)人揮霍;二是借款人利用企業(yè)改制、改組來(lái)逃廢銀行債務(wù);三是對(duì)一些行業(yè)和單個(gè)企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)過(guò)度授信，產(chǎn)生信貸集中風(fēng)險(xiǎn)。目前在全社會(huì)信用體系未建立起來(lái)以前，信用風(fēng)險(xiǎn)是我國(guó)商業(yè)銀行面臨的最主要風(fēng)險(xiǎn)，因此審計(jì)時(shí)應(yīng)把信用風(fēng)險(xiǎn)作為重點(diǎn)。

(3)組織結(jié)構(gòu)不合理。國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行由于產(chǎn)權(quán)歸屬缺位，致使委托代理關(guān)系流于形式，政府以行政干預(yù)等非市場(chǎng)化、非透明的方式影響銀行經(jīng)營(yíng)行為十分方便，加上激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制的無(wú)效使銀行公司治理結(jié)構(gòu)不健全。商業(yè)銀行即使設(shè)有風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，也由于其獨(dú)立性、權(quán)利力度不夠，而無(wú)力對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)有效的控制;風(fēng)險(xiǎn)管理也只能停留在以營(yíng)利為目的的業(yè)務(wù)決策服務(wù)的層次上，而不能上升到銀行發(fā)展的戰(zhàn)略高度。

(4)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全。商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要諸因素的密切配合才能真正達(dá)到有效降低銀行風(fēng)險(xiǎn)的目的。國(guó)外商業(yè)銀行因具有健全有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，包括風(fēng)險(xiǎn)鑒別機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)決策機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)避險(xiǎn)機(jī)制，所以風(fēng)險(xiǎn)管理相對(duì)比較到位。國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行則普遍存在風(fēng)險(xiǎn)管理的體系不完善、風(fēng)險(xiǎn)管理制度落實(shí)不到位、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制不健全等問(wèn)題。

(5)不良資產(chǎn)比例高，潛在的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。由于以前年度違規(guī)經(jīng)營(yíng)和部分企業(yè)惡意逃廢銀行債務(wù)，各商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)比例都較高，到2001年底，四大國(guó)有商業(yè)銀行的不良貸款率為25.37%，不良資產(chǎn)比例高，銀行的支付能力受到嚴(yán)重影響;此外由于以前年度違規(guī)經(jīng)營(yíng)中貸款手續(xù)不健全，無(wú)效抵押、重復(fù)抵押及高估抵押物價(jià)值，以及擔(dān)保流于形式，使銀行保全信貸資產(chǎn)的難度很大，導(dǎo)致信貸資產(chǎn)存在較大的安全隱患，銀行的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)偏高。

三、商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是多方面的，既有人員素質(zhì)因素、管理因素、審計(jì)質(zhì)量因素，也有審計(jì)技術(shù)和方法的因素。分析其形成風(fēng)險(xiǎn)的主要成因，有以下幾個(gè)方面:

1.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

目前大部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在組織結(jié)構(gòu)上仍未完全獨(dú)立，審計(jì)人員的組織關(guān)系、經(jīng)濟(jì)關(guān)系一般都隸屬于所在分支行，不少商業(yè)銀行雖已逐步建立相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)體制，實(shí)行總行垂直管理或“派出”、“交流”制度，但審計(jì)人員仍有后顧之憂，主要是審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)關(guān)系還沒(méi)有完全脫離被審單位，以致審計(jì)人員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后不愿或不敢毫無(wú)保留地報(bào)告，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.缺乏質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)完整、有效的審計(jì)質(zhì)量控制體系

從商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)的運(yùn)行情況來(lái)看，有效的審計(jì)質(zhì)量控制體系對(duì)規(guī)范審計(jì)行為、強(qiáng)化審計(jì)執(zhí)法、增強(qiáng)審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)和責(zé)任意識(shí)、有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到保障作用。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)建立了包括國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則、通用準(zhǔn)則、專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則、操作指南等在內(nèi)的一系列審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，但這些標(biāo)準(zhǔn)，定性的內(nèi)容多，定量的內(nèi)容少。而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督的傾向，在無(wú)形中加大了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督壓力，使得內(nèi)部審計(jì)部門(mén)面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

3.審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，它時(shí)刻潛伏在商業(yè)銀行各種金融項(xiàng)目審計(jì)的過(guò)程和業(yè)務(wù)之中，要完全消除是不可能的。通過(guò)近年來(lái)對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析和對(duì)內(nèi)部稽核效果進(jìn)行觀察，到目前為止，雖然沒(méi)有發(fā)現(xiàn)由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致局部工作被動(dòng)或引發(fā)損失的案例，但是通過(guò)對(duì)已審計(jì)項(xiàng)目的回顧與反思，仍然發(fā)現(xiàn)存在一些風(fēng)險(xiǎn)隱患，隱藏著部分風(fēng)險(xiǎn)漏洞，潛伏著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。究其原因，一是缺乏完整健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，二是缺少有效的風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)控制的技術(shù)和方法，三是審計(jì)人員在思想上、觀念上、意識(shí)上未能引起足夠重視。

4.審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平結(jié)構(gòu)和層次較為單一

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員大多是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)出身，其他相關(guān)知識(shí)比較缺乏，不能站在更高的高度去觀察分析審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，因此也很難寫(xiě)出有力度的審計(jì)報(bào)告，為銀行領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供有力的依據(jù)。目前，在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)中，具有較高的金融知識(shí)水平，又有多年金融審計(jì)工作經(jīng)歷和專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平的人員，所占比例很小。自身不具備更多的專(zhuān)業(yè)金融知識(shí)，面對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展和新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的不斷出臺(tái)，這些審計(jì)人員往往感到力不從心。

5.審計(jì)方式、方法不先進(jìn)

一是審計(jì)方式仍停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)階段或風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的初級(jí)階段，二是現(xiàn)代的審計(jì)技術(shù)方法仍然以賬表基礎(chǔ)審計(jì)為主，無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行審計(jì)的需求。面對(duì)被審計(jì)單位龐大的金融數(shù)據(jù)，雖然已廣泛開(kāi)展了計(jì)算機(jī)審計(jì)，但審計(jì)軟件技術(shù)開(kāi)發(fā)的速度還是很慢。對(duì)商業(yè)銀行后臺(tái)數(shù)據(jù)的備份、轉(zhuǎn)換的時(shí)間仍然較長(zhǎng)，極大地影響了審計(jì)工作的效率。

四、商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因是多方面的，作為商業(yè)銀行內(nèi)審部門(mén)來(lái)講，必須采取有效的防范措施，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)較低的可以接受的水平之內(nèi)。因此，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn):

1.強(qiáng)化商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的研究

加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的研究，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，主要是提高對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性和必要性的認(rèn)識(shí)。銀行是高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，外部監(jiān)管、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)對(duì)銀行強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范、提高內(nèi)控能力提出了全新的、更高的要求。加入WTO后，我國(guó)的金融業(yè)將融入國(guó)際金融體系，將面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。這就迫切要求商業(yè)銀行重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的研究。

2.增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

一是提高對(duì)審計(jì)客體和審計(jì)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)客體和審計(jì)環(huán)境方面的客觀原因引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)難以控制。審計(jì)人員要有足夠的認(rèn)識(shí)。一方面研究我國(guó)金融業(yè)的宏觀政策，與國(guó)外金融業(yè)進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)其風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)所在;另一方面，要研究具體審計(jì)對(duì)象的管理和經(jīng)營(yíng)體制，對(duì)其內(nèi)控環(huán)節(jié)及制度的完整性和有效性進(jìn)行評(píng)估。二是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)控制。防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵在于審計(jì)主體，即審計(jì)機(jī)關(guān)采取的主動(dòng)對(duì)策。如在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立健全業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度。有利于識(shí)別和預(yù)警審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而在一定程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.以?xún)?nèi)部控制的監(jiān)督檢查為基礎(chǔ)，促進(jìn)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制體系的完善

面臨新的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境，商業(yè)銀行應(yīng)建立一套新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范。其中第一條應(yīng)是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，增強(qiáng)其獨(dú)立性。各銀行一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)嚴(yán)格按照《中國(guó)人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作制度》要求，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，支持內(nèi)部審計(jì)人員大膽有效地展開(kāi)工作，在分配內(nèi)部審計(jì)任務(wù)時(shí)，盡量避免實(shí)際存在的和可能出現(xiàn)的利益沖突。與此同時(shí)，建立、健全內(nèi)部審計(jì)法規(guī)，合理界定內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)。此外，為有效降低內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)，必須嚴(yán)格界定會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任，有效規(guī)避因責(zé)任劃分不清而使內(nèi)審人員遭受的風(fēng)險(xiǎn)。

4.嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范操作行為

在商業(yè)銀行業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，金融創(chuàng)新不斷發(fā)展，金融衍生產(chǎn)品不斷增多的今天，要控制好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是商業(yè)銀行的檢查風(fēng)險(xiǎn)，必須不斷加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的自我約束，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范操作行為。其主要措施就是對(duì)審計(jì)工作的各個(gè)階段嚴(yán)格把關(guān)，審前調(diào)查充分，審計(jì)方案的制訂要具有針對(duì)性;在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，要充分運(yùn)用重要性水平分析和內(nèi)部控制制度測(cè)試方法，使審計(jì)實(shí)施過(guò)程更具有針對(duì)性，提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)審理工作，對(duì)審計(jì)工作的全過(guò)程進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。

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