財務(wù)報表的局限性及改進(jìn)

[摘 要] 財務(wù)報表是企業(yè)會計工作的最終產(chǎn)成品，是企業(yè)對外揭示并傳遞會計信息的重要手段。但隨著我國經(jīng)濟(jì)的全球化、網(wǎng)絡(luò)化、高科技和知識化的發(fā)展，財務(wù)報表已滯后企業(yè)管理的需要，已不能很好地滿足報表使用者的要求，其局限性日趨明顯地表現(xiàn)出來。因此，本文詳細(xì)分析了我國企業(yè)財務(wù)報表目前存在的5個方面的局限性，并相應(yīng)地提出了改進(jìn)對策。

[關(guān)鍵詞] 財務(wù)報表;局限性;改進(jìn)

doi : 10 . 3969 /j . issn . 1673 - 0194 . 2010. 12. 005

[中圖分類號]F231.5 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673 - 0194(2010)12- 0014- 03

財務(wù)報表是企業(yè)財務(wù)報告的核心，是企業(yè)對外提供的、綜合反映一定時期的財務(wù)狀況及某一特定會計期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變動情況的書面文件，它包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表及附注。財務(wù)報表使用者通常包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾。財務(wù)報表作為企業(yè)會計工作最終的產(chǎn)成品，是企業(yè)對外揭示并傳遞信息的重要手段，對內(nèi)對外都有著極其重要的作用，是政府實施宏觀調(diào)控、投資者和債權(quán)人做出投資決策的依據(jù)。財務(wù)報表質(zhì)量的高低，直接決定著資本市場的有效程度和社會自然資源配置的效率。

我國的財務(wù)報表一直在不斷改進(jìn)中，財務(wù)報表的編制與披露遵循的原則是客觀性、及時性、重要性、相關(guān)性。但隨著我國經(jīng)濟(jì)的全球化、網(wǎng)絡(luò)化、高科技和知識化的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層出不窮，會計界受到了嚴(yán)峻的考驗。當(dāng)我們從信息化應(yīng)用的新視角對財務(wù)報表進(jìn)行重新審視時，會發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)滯后于企業(yè)管理的需要，很難達(dá)到報表使用者的要求。信息化時代的今天，人們獲取信息的方式已經(jīng)發(fā)生了根本性的改變，從而使得財務(wù)報表的局限性日趨明顯地表現(xiàn)出來。

一、目前財務(wù)報表的局限性

1.反映的只是財務(wù)性的信息

財務(wù)報表所反映的信息是貨幣計量的定量性、貨幣性信息，企業(yè)有許多經(jīng)濟(jì)資源或是受到客觀條件制約，或受到會計慣例的制約并未在報表中得到體現(xiàn)，如企業(yè)自創(chuàng)的商譽、企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、產(chǎn)品的競爭力、人力資源、企業(yè)家的能力和責(zé)任心、員工的合作精神和工作積極性、企業(yè)的綜合競爭力、產(chǎn)品和技術(shù)的創(chuàng)新能力等。與物質(zhì)資本投入不同，這些資源轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力不是直截了當(dāng)?shù)模珜ζ髽I(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營管理的作用和影響是巨大的、深遠(yuǎn)的。特別是在高科技企業(yè)與信息產(chǎn)業(yè)里，擁有的這些無形資產(chǎn)對企業(yè)整體價值的貢獻(xiàn)遠(yuǎn)比有形資產(chǎn)大。再如，準(zhǔn)備很快出售的長期資產(chǎn)、未做記錄的或有負(fù)債、為他人擔(dān)保的項目等，對一個企業(yè)的變現(xiàn)能力或償債能力都存在重大影響，都是觀察和評價一個企業(yè)的重要信息，但由于這些信息無法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無法在財務(wù)報表中進(jìn)行列示，導(dǎo)致報表使用者無法了解企業(yè)重要人才的結(jié)構(gòu)、對現(xiàn)在經(jīng)營的影響程度、對未來發(fā)展的影響程度等真實情況，也就是說，財務(wù)報表所提供信息的范圍是很有限的。

2.提供的往往是滯后性的信息

財務(wù)報表對外披露的財務(wù)信息的有用性在很大程度上取決于它的及時性。對于會計信息的使用者來講，會計信息的披露和傳遞是越快越好，及時性是會計信息的重要質(zhì)量特征。按照我國《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定:企業(yè)的半年度中期財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)(相當(dāng)于兩個連續(xù)的月份)對外提供，年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。這樣財務(wù)報表所披露的會計信息間隔過長，缺乏及時性。報表使用者了解的是4個月以前的財務(wù)狀況，至少現(xiàn)金流量表已經(jīng)沒有太大的參考價值了。在信息瞬息萬變的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會，這么長的時間間隔內(nèi)，企業(yè)的財務(wù)狀況會發(fā)生怎樣大的變化呢?最典型的例子是英國巴林銀行，1994年年底其賬面凈資產(chǎn)為500多億美元，而到1995年2月底，該銀行已進(jìn)入破產(chǎn)清算境地，此時其1994年的財務(wù)報告還未完成。

3.反映的主要是歷史性的信息

現(xiàn)行財務(wù)報表所提供的信息主要是面向過去的歷史信息，無法反映企業(yè)未來的經(jīng)營成果及財務(wù)狀況，缺少對使用者未來決策有重要參考價值的信息。目前，除上市公司被要求在年報中披露盈利預(yù)測的信息外，其他企業(yè)均未被要求在報表中反映關(guān)于將來發(fā)展情況的前瞻性和預(yù)測性的信息。因此，目前的財務(wù)報表普遍缺少前瞻性信息和預(yù)測性信息，而許多信息使用者需要的恰恰是企業(yè)的前景狀況。歷史信息雖然在一定程度上可以預(yù)示未來，但決不能等同于代表將來。我們經(jīng)常可以看到，企業(yè)提供的財務(wù)報表展示著過去輝煌的業(yè)績，但隨后經(jīng)營狀況卻直線下降，此時投資者也往往受財務(wù)報表的蒙蔽而遭受損失。這個現(xiàn)象說明，在會計信息的供給與需求上，存在著供不應(yīng)求的矛盾。

4.編制重結(jié)果，輕過程

財務(wù)報表通常只能說明企業(yè)某一時點的理財結(jié)果和經(jīng)濟(jì)效益成果，而不能詳盡說明企業(yè)理財?shù)倪^程及經(jīng)濟(jì)效益實現(xiàn)過程，無法反映其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的實現(xiàn)過程。比如資產(chǎn)負(fù)債表上所反映的只是某一時點上資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的靜態(tài)狀況，并不能明確反映企業(yè)管理當(dāng)局在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中是如何籌措資金，對籌措來的資金又是如何具體加以運用的，是否及時償還了債務(wù)等。又如，通過損益表報表使用者只能了解到企業(yè)所取得的收入是多少，至于收入是如何具體取得的，卻很難了解到。這無疑給財務(wù)報表分析帶來了很大的局限性。

5.過分強(qiáng)調(diào)為國家宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第11條“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求”，財務(wù)報表成為國家制定財政、稅收與物價等政策的主要依據(jù)之一。國家財政、稅收機(jī)關(guān)和審計部門通過會計報表可以檢查企業(yè)是否嚴(yán)格遵守國家規(guī)定的財務(wù)制度和財務(wù)紀(jì)律，檢查企業(yè)資金運用情況和利潤形成分配情況，檢查企業(yè)各種稅金的繳納情況。這種報表模式產(chǎn)生于計劃經(jīng)濟(jì)，財務(wù)報表的主要職能是為政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。然而，在市場經(jīng)濟(jì)日益完善的今天，企業(yè)已經(jīng)成為獨立經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實體，投資主體呈現(xiàn)多元化的格局，財務(wù)報表的目標(biāo)應(yīng)轉(zhuǎn)向滿足經(jīng)營者及與企業(yè)有直接利益關(guān)系的相關(guān)集團(tuán)，如投資者、債權(quán)人和社會公眾等的信息需求。

除了以上提到的財務(wù)報表的局限性以外，還有一些其他方面的局限性，主要是由于會計人員或者企業(yè)管理當(dāng)局的原因產(chǎn)生的缺陷。比如，企業(yè)管理當(dāng)局更多地注重企業(yè)短期利益，盡量減少成本，追逐近期的利潤最大化，人為粉飾報表;企業(yè)發(fā)生的交易或事項具有復(fù)雜性和多樣性，對業(yè)務(wù)的會計處理更多地依賴會計職業(yè)判斷，可能給企業(yè)管理當(dāng)局留下可操作的空間等。

無論是財務(wù)報表自身的局限性，還是企業(yè)管理當(dāng)局的自由操縱，都會導(dǎo)致財務(wù)報表的不真實性，給外部會計信息使用者帶來不利影響，因此，我們在使用財務(wù)報表進(jìn)行財務(wù)分析時，應(yīng)充分考慮到這些局限性，保證決策的有效性。

二、財務(wù)報表局限性的改進(jìn)對策

目前財務(wù)報表日趨顯現(xiàn)的局限性，已經(jīng)受到人們的廣泛關(guān)注。長期以來，財務(wù)報表所提供的信息滿足了社會要求企業(yè)真實公允地披露會計信息的需要。但隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜，僅僅按照現(xiàn)行的財務(wù)報表編制要求提供的報表已經(jīng)不能很好地滿足信息使用者的需求，為此，必須改進(jìn)報表編制方法，提供更符合信息使用者要求的報表。

1.財務(wù)信息與非財務(wù)信息并重

財務(wù)報表所提供的僅是企業(yè)財務(wù)會計方面的信息，是大多數(shù)使用者的主要信息來源，基本上能滿足使用者的需要，但并不能完全滿足會計報表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要，而某些非財務(wù)信息也將對報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生重大影響。因此，除現(xiàn)有報表中以貨幣計量的信息外，還應(yīng)披露其他非財務(wù)信息。例如，市場份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)、企業(yè)面臨的機(jī)會和風(fēng)險、股東和主要管理人員的信息、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競爭對手及與人力資源有關(guān)的無形資產(chǎn)的價值等。非財務(wù)信息的披露，有利于信息使用者對企業(yè)的綜合分析評價及對企業(yè)前景的判斷。

2.完善實時報告系統(tǒng)

隨著我國融入經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，強(qiáng)大的外部競爭壓力，迫使我國財務(wù)報告體系發(fā)生革命性變革。單憑過去按月、年編制的財務(wù)報表在時效上已經(jīng)不能很好地滿足報表使用者的需要，信息使用者不但需要企業(yè)定期的財務(wù)報表，同時需要更短期的財務(wù)報表，以滿足即時投資決策的要求。在計算機(jī)隨機(jī)寄存功能的支持下，財務(wù)信息的日常揭示成為可能，不同期間財務(wù)報表可以隨機(jī)產(chǎn)生。通過建立和完善實時報告系統(tǒng)，徹底解決財務(wù)信息滯后的問題，及時向投資者提供決策有用的多方位財務(wù)信息。

一方面，定期財務(wù)報表仍存在，作為財務(wù)成果分配的依據(jù);另一方面，編制實時報表作為決策的依據(jù)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展情況，對會計業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)實時地記錄與處理，自動生成財務(wù)報表并及時在網(wǎng)上發(fā)布，形成一種動態(tài)報告，使信息在第一時間被使用者得知，提高信息決策的有用性。

另外，隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用，紙質(zhì)財務(wù)報告的印刷與傳遞方式將被在網(wǎng)上發(fā)布信息取代，使用者通過Internet訪問企業(yè)的數(shù)據(jù)庫，借助計算機(jī)強(qiáng)大的信息處理能力，及時地獲取并處理有關(guān)的信息。在信息的表達(dá)方式上，也將更多地運用圖形與音像方式，使信息的表達(dá)更形象、更直觀，更易于被使用者接受和理解。

3.編制預(yù)測財務(wù)報表

新經(jīng)濟(jì)時代的一個重要特征就是人們關(guān)注的不是過去和現(xiàn)在，而是未來。決策的有用性越來越受到信息使用者的關(guān)注，而決策是面向未來的。財務(wù)報表僅僅對過去發(fā)生的事項進(jìn)行總結(jié)，廣大投資者最關(guān)心的莫過于企業(yè)未來的前途是否樂觀。而報表使用者自身在經(jīng)驗、技術(shù)和對企業(yè)的了解程度上存在欠缺，無法對企業(yè)的未來情況做出合理的預(yù)計，因此要求編制預(yù)測財務(wù)報表的呼聲越來越高，將預(yù)測財務(wù)報表納入財務(wù)報告已成為必然，而目前，我國只要求上市公司在募股說明書和上市公告中公布盈利預(yù)測信息。另外，編制預(yù)測財務(wù)報表也是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要。預(yù)測信息雖然缺乏可靠的保證，但畢竟能彌補(bǔ)歷史信息的不足，增強(qiáng)用戶決策與評價相關(guān)性，應(yīng)當(dāng)成為信息披露的一個重要方面。

4.豐富和規(guī)范表外信息披露的內(nèi)容

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化以及人們對相關(guān)信息要求的提高，表內(nèi)已無法包容更多的信息，而且表內(nèi)某些信息若不加以必要的說明或補(bǔ)充，又難以理解。表外可能反映的信息包括:有助于理解財務(wù)報表的重要信息;采用與報表不同基礎(chǔ)編制的信息;說明企業(yè)理財?shù)倪^程、經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容實現(xiàn)過程的信息。這些表外信息在整個財務(wù)報告系統(tǒng)中的地位日益突出，對使用者正確理解報表數(shù)據(jù)和判斷報表質(zhì)量有重要意義。在會計發(fā)達(dá)國家，表外信息的長度已大大超過財務(wù)報表本身的長度，已成為使用者正確理解報表數(shù)據(jù)和判斷報表信息質(zhì)量不可或缺的組成部分。在我國，表外信息的內(nèi)涵很少有人進(jìn)行專門的研究，基層單位及財會人員也不熟悉它的意義和披露方法。我國早已加入WTO，要求會計改革盡快與國際慣例接軌，重視表外信息的作用，要完善相關(guān)的法規(guī)制度，有計劃地規(guī)范不同企業(yè)表外信息的揭示方式，逐步加大報表附注中非財務(wù)信息和其他財務(wù)報告的披露力度，以滿足報表使用者對決策有用信息的需求。因此，通過增加報表附表、表外附注說明及其他財務(wù)報告等形式對基本報表的信息進(jìn)行進(jìn)一步的說明、補(bǔ)充或解釋，以便幫助使用者理解和使用報表信息。鼓勵企業(yè)編制財務(wù)情況說明書、預(yù)測報告、全面收益報告、人力資源報告、管理當(dāng)局的討論與分析、物價變動影響報告等，為信息用戶的決策提供較強(qiáng)相關(guān)性的信息。

5.加強(qiáng)財務(wù)報表的實用性

加強(qiáng)財務(wù)報表的實用性，為財務(wù)報表模式的改進(jìn)提供堅實的基礎(chǔ)。從本質(zhì)上看，“經(jīng)營責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種目標(biāo)之間并不存在根本的沖突，而是互相聯(lián)系、互相補(bǔ)充的。我國財務(wù)報表目標(biāo)應(yīng)是兩者的有機(jī)結(jié)合，既向報表使用者提供有助于決策的財務(wù)會計信息，又能用來作為評價企業(yè)管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會責(zé)任履行情況的尺度。財務(wù)報表作為企業(yè)正式對外信息交流的主要工具，首先應(yīng)為企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)，具體地說，財務(wù)報表應(yīng)在不損害企業(yè)利益的基礎(chǔ)上盡可能滿足與企業(yè)相關(guān)的利益集團(tuán)的信息需求，國家通過間接的方式進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理，其所需要的信息也可以通過經(jīng)常性的抽樣調(diào)查等間接方式獲得。

總之，財務(wù)報表是企業(yè)財務(wù)報告的核心，對內(nèi)對外都有著極其重要的作用。但隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層出不窮，從而使得財務(wù)報表的局限性日趨明顯，這些局限性給外部會計信息使用者帶來了不利影響。因此，必須改進(jìn)財務(wù)報表的編制方法， 提供更符合信息使用者要求的報表，保證決策的有效性。

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