論管理信息成本的會計核算

[摘 要]加強管理信息成本核算是控制管理信息成本數量、提高管理信息成本效益的必然要求。本文論述了管理信息成本的核算模式、原則、確認與計量方法、基本思路和具體的賬務處理，特別是明確了管理信息成本中管理信息系統成本、管理信息組織成本和管理信息資源成本的會計記錄。

[關鍵詞] 管理信息成本;核算模式;會計原則;會計記錄

doi : 10 . 3969 /j . issn . 1673 - 0194 . 2010. 12. 004

[中圖分類號]F234.3 [文獻標識碼]A [文章編號]1673 - 0194(2010)12- 0011- 03

管理信息成本(MIC )是企業內部交易和管理過程中所發生的信息成本。在管理信息的收集、加工、存儲、傳遞、使用過程中，都必然會產生成本或損失，它是企業內部管理活動和管理過程的代價，對現代企業(或組織)產生了重要影響。因此，必須加強對企業信息化過程中成本投入的核算，對信息化投入進行詳細和系統的計量、分析和評價，為管理者提供正確的成本信息，以便于決策和參考。

一、管理信息成本會計核算模式的選擇

(一)雙軌制管理信息成本會計核算模式

“雙軌制”會計核算模式是指在現有的成本會計核算體系之外，另行建立一套管理信息成本核算體系進行單獨核算?！半p軌制”模式下的管理信息成本核算有別于現行財務會計核算，其單獨進行核算的內容可以包括以下幾個方面:(1)設置管理信息成本憑證和賬戶;(2)對企業管理決策中形成的管理信息系統成本、管理信息資源成本、管理信息組織成本和管理信息失真成本專門進行確認、計量、記錄和報告;(3)編制管理信息成本報告;(4)進行管理信息成本分析、考核與評價。

“雙軌制”模式能使現行成本會計不受任何影響而按有關會計制度和會計準則的規定嚴格進行，并因從不同的角度形成不同的成本信息，有利于企業內部管理決策和成本控制。但是，分別按兩套體系組織成本核算，必然會增加核算工作量，并且有可能導致信息的不一致，甚至完全不同。

(二)單軌制管理信息成本會計核算模式

“單軌制”會計核算模式是指將管理信息成本核算與現行成本核算有機結合，形成一套既滿足會計制度和會計準則要求，又能為管理信息成本控制服務的成本核算體系。不同成本核算對象在同一核算程序和方法下相互銜接，是“單軌制”模式的一大特點。

“單軌制”管理信息成本模式是基于現行成本會計框架下的次級模式，因此，管理信息成本核算的內容主要包括:(1)在現行成本費用賬戶下設置管理信息成本二級賬戶;(2)對企業管理決策中形成的管理信息系統成本、管理信息資源成本、管理信息組織成本和管理信息失真成本在二級賬戶下進行確認、計量、記錄和報告;(3)在現行成本報告中編制管理信息成本報告;(4)進行管理信息成本分析、考核與評價。

“單軌制”管理信息成本模式具有工作量小、簡便易行的特點，能夠提供更為可靠和相關的成本信息，并且實現了新型成本形態有效揭示和反映的目的;但由于二級賬戶較為復雜，對應關系不夠清晰，在理解和讀取上存在一定難度，對成本會計人員的要求也較高。

通過對“雙軌制”模式和“單軌制”模式的理性認識，結合管理信息成本計量模式，本文認為，“單軌制”管理信息成本會計模式在現行環境中具有可行性和可操作性，它既能滿足企業內部管理決策的需要，又能實現滿足相關者成本信息需求目標。因此，本文所研究的管理信息成本會計是基于單軌制模式進行的。

二、管理信息成本核算應遵循的會計原則

1.權責發生制原則。從本原則出發，為獲取管理信息在本期發生的成本費用，不論款項是否支出，均應計入本期的管理信息成本;凡不屬于本期管理信息負擔的費用，即使款項已經支付，也不能計入本期管理信息成本。

2. 配比原則。按照本原則，本期發生的成本費用，如果在本期不能受益，其成本費用不應計入(至少不應全部計入)本期損益，應在以后受益期內分期攤銷。這里的配比原則只能是期間配比，不可能實現對象配比，因為管理信息的特殊用途，決定了管理信息成本發生后不一定會形成價值;即使創造了價值，在現在計量模式下也難以準確計量，更難實現與成本的配比。

3. 實際成本原則。該原則要求信息按取得、發生或形成時的交易價格來計量。不論是開發生產的信息技術產品，還是購入信息服務產品，都是企業的一項資產，其計量就應該遵循實際成本原則即歷史成本原則。

4.未來收益原則。資產是由過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。傳統會計對資產的確認是基于過去的交易、事項的發生，但對于管理信息而言，并非都由過去的交易、事項所形成，因此只能根據它所提供的未來經濟利益來衡量。

5.協同原則。傳統會計對于資產的確認是基于會計主體和單個資產假設來進行的。但管理信息的價值并不表現在主體是否擁有或控制本身，而必須經過恰當的協同效應的分析和市場比較才能確認。所以，其確認應該是一種非主體化的協同原則和市場評估標準。

6.風險原則。在充滿風險和不確定性的市場環境中，為保證會計信息的可靠性，核算時應充分考慮謹慎性原則。而管理信息的確認是基于未實現的未來利益，對它的確認應采用風險原則，以便把企業在充滿風險和不確定性的市場環境中可能實現的財富和經營風險充分表現出來。

7.相關性原則。在傳統會計的框架中，會計核算既重視會計信息的可靠性，又重視會計信息的相關性。但在可靠性和相關性發生矛盾時，更多的時候選擇了可靠性。而管理信息具有很強的對象性。在社會生產經營過程中，各經濟主體有相對的獨立性，它們內部的調控信息只在內部“信道”中傳遞。因此，核算時要把具體的管理信息、具體的市場和具體的應用環境聯系起來。

三、管理信息成本的確認和計量

管理信息成本是企業成本的重要組成部分，在進行確認時應分為兩種:費用化支出和資本性支出。費用化支出是指企業在管理信息收集、加工、傳遞、存儲等日?；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出;資本性支出是指企業構成企業資產或預期會導致企業經濟利益流出的、惠及幾個會計期間的支出。

因此，管理信息成本的確認因支出類型不同而有所差異。對費用化的管理信息成本，其確認包括兩個方面:(1)管理信息成本的費用化支出定義;(2)兩個條件:經濟利益很可能流出企業，經濟利益的流出額能夠可靠地計量。對于管理信息成本中的資本性支出即資本成本，其確認也包括兩個方面:(1)管理信息成本的資本性支出定義;(2)兩個條件:與其相關的經濟利益很可能流出企業，產生的成本或者價值能夠可靠地計量。

管理信息成本計量一般可采用下列方法:

1. 歷史成本法。它是根據原始成本計價原則，將管理信息的取得、發展、保持等實際支出資本化的方法。它主要適用于管理信息系統成本中軟件與硬件成本、運行成本、管理信息資源成本的信息商品買價、信息搜尋成本等。

2. 重置成本法。它是假設在當前物價條件下，重新取得、發展、保持管理信息所需要的全部支出資本化的方法。它主要適用于管理信息成本的人力資源成本、管理信息失真糾正支出等。

3. 機會成本法。它是指經營決策采取一個最優信息方案時，要考慮放另一個次優方案的成本，在選擇最優信息方案時，要失去的可能產生的效果也考慮進去，將已放棄次優方案可能獲得的收益看作是被選用的最優信息方案的機會成本。它主要適用于管理信息失真后放棄產生的損失。

四、管理信息成本核算的基本思路

在現代信息網絡技術條件下，企業管理信息成本主要發生在信息市場交易和企業內信息運作兩方面。因此，我們在進行管理信息成本核算時，必須考慮企業內部信息生產與運作的費用和企業外部獲得信息所需支付的費用。

在企業內部生產信息的過程中，必然要涉及信息生產的相應勞動工具。目前，企業一般將所購買計算機硬件列作固定資產。對于因購買硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，并入計算機硬件作為固定資產管理;單獨計價的，則作為無形資產管理。由于這些資產都與管理信息的加工、生產有關，都可為企業帶來未來的經濟利益，為了對管理信息成本單獨核算，宜將硬軟件列作“固定資產——管理信息系統(硬件)”或“無形資產——管理信息系統(軟件)”加以處理，同時設置相應的“累計折舊——管理信息系統(硬件)折舊”或“累計攤銷——管理信息系統(軟件)攤銷”科目對硬軟件損耗進行攤銷。摩爾定律指出，計算機的芯片性能每18個月提高一倍，其價格卻會下降50%。實踐證明，硬件價格大幅度下降已是大勢所趨，與此同時，軟件版本快速更新換代也使原先購入的軟件提前被廢棄，由此決定企業購入服務器、網絡設施等硬軟件以資產入賬后，不僅要考慮其加速折舊問題，同時要計提各信息資產的減值準備。

企業決策所需管理信息也有購買信息“原材料”的問題。無論是通過信息中介還是采用其他方式購買數據或原始信息，都要支付一定的費用。對信息組織部門而言，購買原始信息所付費用是一種經常性費用，應當設置“管理費用——信息使用費支出”科目加以核算。盡管有一部分數據或原始信息無須付費就可以在網上搜索取得，但搜索成本仍然存在，例如人工費和網絡及計算機等硬軟件設施的使用費等，因此宜設置“管理費用——信息搜索成本”科目加以核算。而鑒于信息處理費用將越來越大，還需要設置“管理費用——信息處理成本”科目來核算紛繁多樣的信息處理費用。除此之外，信息組織部門還應對某些不能直接計入決策項目成本的費用加以歸集，因此可設置“間接信息費用”科目對諸如存儲、傳遞等環節所發生的費用加以匯總與分配。

五 、管理信息成本核算的賬務處理

在現代網絡技術條件下，企業管理信息成本主要發生在信息市場交易中，即企業外部獲得信息所支付的費用和企業內部信息市場與運作的費用。管理信息成本中的管理信息系統成本、管理信息組織成本和管理信息資源成本因客觀性、相關性等可以運用一定的方法進行確認、記量、記錄和報告，而管理管理失真成本中的糾正支出現實中融合在前3項成本中，而放棄損失中的前期成本費用也包含于前3項成本，機會成本卻難以計量，因此不能進行賬務處理。

1.管理信息系統成本的賬務處理。企業在管理信息加工過程中，其購買的軟硬件成本，按照目前新的《企業會計準則》規定:一般將購買的計算機等硬件設備作為固定資產。對因購買硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，并入計算機硬件作為固定資產來管理;單獨計價的，則作為無形資產管理。為了對管理信息成本單獨核算，可將管理信息加成本分為信息材料消耗、原材料消耗、工資及工資附加和其他組織與管理生產的間接消耗等成本項目，通過以管理信息產品的品種或服務對象為成本計算對象，開設成本計算單，計算其成本。管理信息加工成本的核算要設置若干必要的科目。如設置“固定資產——管理信息系統(硬件)”、“無形資產——管理信息系統(軟件)”、“管理費用——管理信息組織成本”等科目，核算信息加工或服務過程中發生的資本性支出，如購買各種通訊和信息處理設備所發生的支出和信息員招聘費、培訓費、安置費等。發生該項支出時，借記“固定資產——管理信息系統(硬件)”，或“無形資產——管理信息系統(軟件)”，或“管理費用——管理信息組織成本”，貸記“銀行存款”、“庫存現金”、“實收資本”等科目。設置“累計折舊——管理信息系統(硬件)折舊”或“累計攤銷——管理信息系統(軟件)攤銷”，攤銷加工過程發生的資本化支出，攤銷時，借記“管理費用——管理信息系統成本”，貸記“累計折舊——管理信息系統(硬件)折舊”或“累計攤銷——管理信息系統(軟件)攤銷”。“固定資產——管理信息系統”(或“無形資產——管理信息[軟件]系統”)與“累計折舊——管理信息系統(硬件)折舊”(或“累計攤銷——管理信息系統[軟件]攤銷”)的差額為尚未收回的信息資本性支出。設置“管理費用——信息處理成本”科目，核算信息的收益性支出，如管理信息加工、服務過程中發生的信息材料費用、原材料費用、工資費用和其他間接費用及與本期收益配比而攤銷的資本性支出，費用發生或攤銷資本性支出時，借記該科目，貸記有關科目。期末將管理信息各成本費用科目的期末余額結轉到“本年利潤”賬戶，核算當期損益。

2. 管理信息資源成本的賬務處理。企業無論是通過信息服務商或信息中介還是采用其他方式購買數據或原始信息，都要支付一定的費用。對企業信息組織部門而言，購買管理信息所付費用是一種經常性費用，可以設置“管理費用——管理信息資源成本”科目加以核算，盡管有一部分數據或原始信息無須付費就可以在網上搜索獲取，但搜索成本依然存在，如人工費用和計算機等硬件、系統軟件的使用費用，因此可以設置“管理費用——管理信息搜索成本”科目加以核算。而鑒于信息處理費用將越來越大，還需設置“管理費用——管理信息處理成本”科目來核算信息處理費用。除此之外，管理信息組織部門還應對某些不能直接計入服務產品成本的費用加以歸集，設置“信息間接費用”科目對諸如存儲、傳遞等環節所發生的費用加以匯總和分配。為了核算損益，企業也應像信息加工一樣，期末將上述管理信息成本費用科目的借方余額轉入“本年利潤”科目的借方核算當期損益。

3.管理信息組織成本的賬務處理。管理信息組織成本是企業信息組織運行所產生的費用，包括日常業務費用、人員工資及福利支出等。對這些費用，企業可以通過“管理費用——管理信息組織成本”進行核算。當費用發生時，借記“管理費用——管理信息組織成本——業務費(或工資，或福利)”，貸記“銀行存款”或“庫存現金”。期末將其轉入“本年利潤”的借方來核算損益。

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