會計誠信建設探討

［摘 要］ 筆者通過多年的實踐經驗，深入淺出的分析了會計誠信缺失原因，并對解決誠信問題提出自己獨到的見解。

［關鍵詞］會計誠信 造假 內部控制 外部監督

隨著經濟的發展，關注或需要了解會計信息的人或組織越來越多，而隨著經濟活動量的增加及經濟活動的復雜性加大，投資者、債權人、職工、政府及其他有關人員的決策主要根據會計信息作出，因此會計信息的質量成為各方關注的焦點。會計信息真實是正確決策的最基本前提，為此，有關法律法規都作出具體的要求，然而近年來會計造假屢禁不止，虛假的信息使投資者、債權人、政府等各方遭受巨大損失，且成愈演愈烈之勢，嚴重擾亂了正常的經濟秩序。前總理朱容基曾不止一次強調會計人員要“誠信為本，不做假帳”，美國“安然事件”的爆發讓人們對會計誠信的重視程度空前提高，國內和國際都對此作出積極反映。為此，財政部和山東省人民政府都把誠信建設列為今年的工作重點。那么究竟為什么全國上下乃至全世界都這么重視會計誠信？怎樣去加強誠信建設解決誠信危機呢？下面就有關問題進行分析探討。

一、會計造假屢禁不止為哪般？

近年來，會計丑聞已屢見不鮮，那么，有關單位和個人為什么要造假呢？當然，最直接的原因就是“利益驅動”，如果對自身有害他們肯定是不會去犯傻的。總的來講，主要有以下幾種目的：

1.會計造假能夠偷逃稅款

目前，我國國民納稅意識普遍不高，企業稅負較重，由于征管力量的薄弱，使得企業有機可乘。通過隱匿收入，虛列支出等手段達到偷逃稅款的目的。甚至，為達目的而去拉攏腐蝕稅務干部。

2.蒙騙投資者

目前，我國證券市場以融資為主導，股票發行額度是十分稀缺資源，這就使得企業為圈錢不惜一切代價包裝財務報表。由于證券監管機構的薄弱和社會中介機構執業不規范，使得造價者有機可乘。針對上市公司而言，為避免被ST或PT而對會計報表進行粉飾造假最具典型性。

3.滿足個人之私欲

經濟發展了，而相關的制約機制跟不上，使得部分政治覺悟不高之士有機可乘。為達一己之私欲，中飽私囊，企業通常采取隱匿收入、虛列支出、偽造發票等方式將資金納入小金庫或個人腰包，行政事業單位則主要通過隱匿收入、改變資金用途或用假發票套現等。再就是以“以大局為重”、“社會穩定”等口號為幌子，為自己升遷和前途而進行行政干預作假，為一己之利不惜犧牲他人利益。

二、會計造假惡果重

會計造假使得造假者獲得了利益，相對應就有受損的一方，更嚴重的是干擾了正常的經濟秩序，總的說來主要有如下負面作用：

1.偷逃稅款和中飽私囊行為引起國家可控財力減少，削弱了國家宏觀調控能力，不能更好的為經濟的發展創造更有利的環境。

2.蒙騙投資者的造假行為是短期行為，早晚會暴露，結果使大量投資者蒙受巨大的經濟損失，并起連鎖反應使相關方受損，嚴重影響了經濟的正常運行。這種現象已經引起了決策層的高度重視，并已經采取相關措施。

3.虛假的會計信息會導致決策部門作出錯誤的決策。會計信息真實是作出正確決策的基本前提，信息的虛假必然影響決策的精確和正確性。勢必會使決策的影響者利益受損，當然包括虛假信息的提供者。比如，我國所得稅率高的一個重要原因就是以前相當多的單位隱匿了收入，隱瞞了應納稅所得額，導致決策稅率過高，使所有企業都增加了負擔。

4.會計信息的虛假泛濫，使得會計誠信度下降，人們對會計信息質量提出質疑，在以會計信息作為主要的的決策資料的同時，不得不取得其他的相關資料和信息，既增加了決策成本又延長了決策時間。對信息提供方來講則會喪失許多合作與成功的機會。出現“雙不贏”的局面。

三、加強會計誠信建設是解決問題的良方

經過以上分析可以看出會計造假問題已經嚴重影響了經濟的正常運行，規范會計行為，遏制造假，提高會計信息質量已經是當前工作的重中之重。因此，加強會計誠信建設顯得迫在眉睫。誠信建設是一個涉及面廣，十分復雜的工作，搞好誠信建設應該做好多方面的工作。總的來講，主要應做好以下幾方面工作：

1.加快機構改革步伐，增強政府誠信度，提高政府辦事效率，為會計誠信建設創造良好的大環境是加強會計誠信建設的前提。

會計誠信度低與目前體制不無關系，政府管理中的薄弱環節和漏洞使會計造假行為有機可乘。例如，事實證明監管與稅收征管的不力，是國家稅款流失的主要原因之一。要想會計誠信建設有突破性進展，則必須首先把政府自身建設搞好。事實上并非我們的人力不足，我們的管理人員與總人口的比例遠遠高于大多數國家，而我們的辦事效率卻遠遠低于他們，當然這與人員素質有相當大的關系，但更重要的是體制的原因，這一點黨和國家各級政府都已經認識到，并進行了積極的改革。

2.加強誠信宣傳，讓當事人了解問題的嚴肅性和自己的責任。

誠信建設應該做好相關的宣傳工作，通過宣傳，讓更多的人了解和學習相關法律法規，增強對誠信工作重視程度，認識到對問題的嚴肅性與自身的責任并主動改進工作中的不足。為此應采取各種方式做好誠信建設宣傳。

3.完善內部控制制度、加強外部監督是解決問題的關鍵所在。

會計造假之所以泛濫與內部制度不完善和外部監督不到位有直接的聯系。目前，內部控制制度還不很完善，并且在執行中失效現象十分嚴重，尤其在行政事業單位更為突出。任何事情都要按領導意思去做，財務監督根本談不上。因此，首先應該完善內部控制制度并保證有效實施。為此，內部會計控制規范---基本規范、貨幣資金、采購與付款、銷售與收款相繼出臺，新的規范將陸續出臺，制度有了，相比而言，督促制度的有效實施更加重要。自然就聯系到外部監督。

最主要的外部會計監督有社會中介監督（即注冊會計師審計）和財政監督。目前來講，這兩種監督都沒有起到應該起到的作用，或者說其職能沒能充分發揮。當然，這是由更深層次的原因造成的，（上文已經分析過，在此不在贅述。）為此，應在這兩方面進行加強。

中介監督是主要針對企業的一種主要外部監督方式，其出具的審計報告的使用者數量多，影響力大，原則上要求其必須“客觀、公正”，然而，大量的事實證明中介機構并沒做到這一點，為此必須加強對社會中介的監管，使其規范執業，真正讓注冊會計師成為“不吃皇糧的經濟警察”。為此，對會計師事務所和注冊會計師的管理機制已經由注協主管轉為財政監管為主，其目的就是向國際接軌，加強對中介的監管。下步的工作方向是加強監管，加大處罰力度，進行該行業的治理，使其對報表使用者負責，真正起到外部監督作用。為此，應該加強執法檢查，對發現的問題嚴格按照有關法律法規進行處罰，毫不姑息遷就，這才是解決問題的有效途徑。

另一種主要的外部監督是財政監督。監督的方式主要是執法檢查，應該以制度的方式確定下來，作為經常性工作，對監督對象起到督促作用。對檢查中發現的問題要嚴格按照有關法律法規進行處罰，不能姑息遷就或為了所謂的“社會安定”、“顧大局”等目前利益甚至個人利益而放棄原則，置法律于不顧，最終使法律法規對造假者沒有多大的威懾力，并成為一種普遍心理，內部控制在這時候更容易失效，出現誠信危機不足為奇。因此加強監督并加大處罰力度改變人們的這種心理尤為重要。