企業稅收籌劃的必要性及問題分析

摘 要:隨著我國市場經濟的逐步發展，尤其是加入WTO以來，稅收籌劃逐漸成為企業降低稅負，取得稅后收益最大化的主要工具。但是，由于觀念意識的障礙和對相應的企業行為判斷不準確，導致人們在認識上、理解上對稅收籌劃的內涵產生偏差和混亂，阻止了稅收籌劃發展。因此，正確理解稅收籌劃的含義，積極面對稅收籌劃的風險，對我國企業更好地開展稅收籌劃這一活動具有非常重要的現實意義。

關鍵詞:稅收籌劃;企業價值最大化;理財

中圖分類號:F8

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)08-0165-02

隨著我國市場經濟的發展，企業作為市場經濟主體的地位已逐步確立，追求經濟效益最優，企業價值最大化，競爭能力最強成為企業發展的目標。依法納稅是企業應盡的一項義務。因此，在一個健全和透明的法制環境下，企業通過精心策劃，從而達到減輕負稅的目的，是無可指責的。為了自身的生存和發展，企業越來越關心自身成本的高低，越來越重視稅收的支出和納稅成本，于是稅收籌劃由此產生并逐步發展。就企業自身而言，稅收籌劃具有很高的應用價值。

稅收籌劃，英文為Tax Planning。當今我國關于稅收籌劃概念的認識較模糊，定義也各不相同，代表性的說法有兩種。一是稅收籌劃屬于避稅范疇，指在符合立法精神的前提下，納稅義務人、扣繳義務人利用稅法的特定條款和規定，借助一定的方法和實現技術，通過對經營活動、投資活動、理財活動的周密安排，實現降低納稅成本和納稅風險的活動。二是稅收籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的看法有:人大張中秀教授認為稅收籌劃指一切采用合法和非違法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節稅籌劃與運用價格手段轉移稅負的轉嫁籌劃和涉稅零風險。天津財大蓋地教授認為稅收籌劃包括節稅籌劃和避稅籌劃。狹義的稅收籌劃國內學者唐向定義為在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節稅”的稅收利益。

本文比較認同第二種說法，認為稅收籌劃基本內涵應從廣義和狹義兩個角度考慮。廣義上稅收籌劃是指企業為減輕自身稅負，防范甚至化解納稅風險，使自身合法權益得到最充分保障而進行的一切籌謀、策劃活動。狹義的稅收籌劃可以概括為納稅人為實現利益最大化，在不違反法律、法規的前提下，對尚未發生的應稅行為進行的“節稅”法律行為。

1 企業稅收籌劃的必要性

首先，企業稅收籌劃有利于提高企業的競爭能力。隨著中國加入WTO，關稅的逐步下調，國內市場上將要有民族企業和跨國企業一起在競爭，而跨國企業經過幾十年的磨煉，尤其是稅收籌劃方面已經領先一步，這就要求國內不論中小企業，還是大企業要盡快掌握稅收籌劃方面的技能，以到達降低企業運營成本提高自身的競爭能力的目的。

其次，企業的發展需要加深對稅收籌劃的認識，把其放到一定地位。企業的發展過程，必然會遇到稅收問題，而且稅收問題是隨著企業的發展越來越復雜。一般來說，小企業是從與一個地區的一個稅務機構打交道，逐漸發展成為與不同地區的稅務機構就稅收的方方面面進行溝通，當一個企業發展成為跨國企業時，要與不同國家，不同地區的稅務機構接觸。這就需要企業進行稅收籌劃，把稅收放到一個不可小視的地位。

新建立的企業往往一開始只是考慮產品的市場問題，而把稅收問題放在一邊，當運作一段時間后，每次預繳所得稅時，才發現要把一部分利潤上繳國家，這時才真正意識到稅收籌劃的重要性。而很多企業都會經歷這樣的一個過程。現在跨國企業一般有稅務顧問或自己企業的稅務經理，負責企業的稅務事宜，為企業提供稅收籌劃。

企業的自身發展也需要不斷加深對稅收籌劃的認識。現在，跨國公司投資時，不僅考慮當地的稅收環境，而且更多地研究該行業的稅收變化，國家或地區的稅收政策變化趨勢，以期達到一種動態管理的目的;同時，在研究適合于該地區或國家的稅法精神下的企業經營戰略，如:如何構建自己的組織系統(分支機構)，產品鏈各環節的定價等等。

2 企業稅收籌劃的基本程序

第一步熟知稅法，歸納相關規定。要進行稅收籌劃，必須要熟知稅法及相關法律，全面掌握稅法的若干規定，尤其是各項稅收優惠、稅收鼓勵政策，往往都是散見于各項文件之中，有的是人大常委會、國務院頒發的，有的是財政部。國家稅務總局聯合發文，有的是國家稅務總局發文，還有的可能是省市發文，這些都要收集齊全、進行分類。

第二步確立節稅目標，建立備選方案。根據稅收籌劃內容，確立稅收籌劃的目標，建立多個備選方案，每一個方案都包含一些特定法律安排。

第三步建立數學模型，進行模擬決策測算。根據有關稅法規定和納稅人預計經營情況中、長期預算等，盡可能建立數學模型，進行演算，模擬決策，定量分析，修改備選方案。

第四步根據稅后凈回報，排列選擇方案。分析每一備選方案，所有備選方案的比較都要在成本最低化和利潤最大化的分析框架內進行，并以此標準確立能夠產生最大稅后凈回報的方案。另外，還要考慮企業風險、稅收風險、政治風險等因素。

第五步選擇最佳方案。最佳方案是在特定環境下選擇的，這些環境能有多長時間的穩定期，事先也應有所考慮，尤其是在國際稅收籌劃時，更應該考慮這個問題。

第六步付諸實踐，信息反饋。付諸實踐后，再運用信息反饋制度，驗證實際稅收籌劃結果是否如當初估算，為今后稅收籌劃提供參考依據。

3 影響企業稅收籌劃的因素

一般認為，可以把影響企業稅收籌劃的因素分為宏觀和微觀兩類。宏觀因素包括國際政治經濟形勢，國內政治經濟形勢，國家的經濟政策、地區政策、產業政策、一國的法律制度、會計制度和稅收制度，以及一國的利率、匯率等等，而影響國際稅收籌劃的因素還包括其他國家的經濟政策、產業政策、法律制度、稅收制度等等;微觀因素主要包括企業的發展戰略，企業與產業鏈中上下游客戶的關系，企業的財務制度等。下面論述兩種因素是如何影響稅收籌劃的。

(1)稅收制度很顯然，稅收制度的輕微變化肯定影響稅收籌劃。但是，在現實中，稅收制度無時無刻不在發生變化。由于世界貿易組織推行的是自由、公開、平等的貿易，極大地促進了跨國公司的投資和各要素的流動，而各國為了吸引資本和技術的流入，都在利用稅收對經濟的杠桿作用，所以各國都在調整稅收政策，同時由于是多國博弈，所以稅收制度一直處在不斷調整之中。另外，由于一國國內自然資源分布不均，人力資本、技術密集程度等在各地區分布不均。國家也會出臺一些照顧和鼓勵性的稅收政策，隨著經濟的不斷發展，稅收政策也在不斷調整。

所以，稅收制度的動態性必將導致稅收籌劃工作的動態性，即稅收籌劃方式不是一成不變的，會隨著影響因素的變化而變化。這種動態性導致企業稅收籌劃工作必將通過長期堅持不懈地努力才可有所得。

(2)企業的發展戰略這雖是一個微觀因素，但可以說它包含其他宏觀與微觀因素。企業在制度發展戰略時，肯定要考慮宏觀因素(如國內外政治經濟形勢，各國的經濟政策等)和自身的經營情況，只是各有側重而已。其實企業在制定發展戰略時，考慮了各國、各地區的稅收政策，但是稅收政策并不總是有利于企業的經營戰略，所以企業權衡利弊以后制定出發展戰略，則更需要企業稅收籌劃來盡量減少各種不利影響，這種對政策的“微調”對企業多少有點幫助。從某種意義上講，這時的企業稅收籌劃具有“事后性”，而不像前面講的“前瞻性”、“超前性”。

由于企業的發展戰略要影響企業稅收籌劃的方案，而制定出企業的發展戰略事已考慮了眾多宏觀和微觀因素，所以企業稅收籌劃工作必然要考慮影響企業發展戰略的眾多宏觀和微觀因素的影響，同時還要考慮其他直接影響企業稅收籌劃的宏觀和微觀因素，這也就是企業稅收籌劃工作要求的全局性、綜合性。

4 企業進行稅收籌劃應注意的問題

稅收籌劃是現代企業獲得最大經濟效益的手段之一，掌握熟練的稅收知識，能使稅收籌劃健康發展，也使企業更好地通過合法手段獲取利益。

4.1 正確認識稅收籌劃與避稅的區別

稅收籌劃與避稅都以減輕稅負為目的，但稅收籌劃的過程與稅法的內在要求是一致的，它不影響稅收的法律地位，也不削弱稅收各種功能的發揮。稅收籌劃的前提是合法的，它的方法體現在它的籌劃，它的目的是稅收利益最大化。歸納起來就是“三性”:合法性、籌劃性和目的性。而避稅是本著“法無明文規定者不為罪”的原則，千方百計鉆稅法的空子，利用稅法的缺陷與漏洞規則避國家稅收，它是與稅收立法精神背道而馳的。在現實生活中，有人對稅收籌劃存有誤解，將其與避稅混為一談，這是對稅收籌劃的不了解，混淆了稅收籌劃與避稅的本質區別。必須承認，在實際工作中稅收籌劃與避稅有時難以區別，一旦稅收導向不明確，稅收制度不完善，稅收籌劃就有可能轉化為避稅行為。這就要求建立完善的稅收制度，科學的稅收運行機制，嚴格的稅收征管措施。增強依法治稅的剛性，防止借稅收籌劃之名進行的避稅活動。

4.2 準確掌握稅收法規，領會其精神實質

稅收籌劃合理合法，是符合稅收立法精神的，要準確掌握稅收法規，領會其精神實質，這是進行稅收籌劃的關鍵所在。目前我國稅收法律體系層次較多，除人大頒布的稅收法律和國務院制定的稅收法規相對穩定外，其他的稅收規章及規范性文件，如各稅種的實施細則、暫行辦法等規定變化頻繁，稍不注意所運用的稅收法規就可能過時。所以稅收籌劃不能遵循固有模式，一成不變，要隨時掌握稅收法規的發展變化，結合企業經營特點，不斷更新稅收籌劃的方式和方法，使稅收籌劃始終朝著正確軌道運行。

4.3 企業要培養高素質稅收籌劃專業人才

稅收籌劃是一項專業性和政策性較強的工作，它要求從事這項工作的人員具有較高的素質，包括具備較高的稅收理論水平和業務能力。稅收籌劃的參與者應是具備財稅、法律、會計等多方面知識的綜合性人才，并非普通財會人員都能為之。因為一旦稅收籌劃失敗，不僅要受到稅務機關的懲處，還會給企業的聲譽帶來不良影響，不利于企業的正常生產經營。所以，企業要重視培養稅收籌劃專業人才，保證稅收籌劃的質量。

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