公司治理中內(nèi)部審計(jì)問題與對(duì)策探討

摘 要:內(nèi)部審計(jì)是公司治理的有機(jī)組成部分，對(duì)二者的關(guān)系進(jìn)行了定位，講述了內(nèi)部審計(jì)有助于公司治理程序的完善和組織價(jià)值的增加。接著分析內(nèi)部審計(jì)存在的問題并提出解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞:公司治理;內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性

中圖分類號(hào):F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)08-0033-01

1 對(duì)公司治理與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的定位

公司治理是指股東和其他利益相關(guān)者(包括債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利害關(guān)系的其他集團(tuán))對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督和制衡機(jī)制，即通過建立一套包括正式與非正式的、內(nèi)部與外部的制度和機(jī)制來協(xié)調(diào)企業(yè)與所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序的效果，以幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)既是公司治理的一部分，同時(shí)又對(duì)公司治理程序的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善。二者的良好互動(dòng)，有助于治理程序的完善和組織價(jià)值的增加。公司治理的目的不僅僅是要保證所有者利益的最大化，而是要保證所有利益相關(guān)者的利益最大化。要實(shí)現(xiàn)這一目的，公司治理絕不能局限于權(quán)力制衡，而必須著眼于企業(yè)管理與決策的科學(xué)化，建立行之有效的公司治理機(jī)制，在這一系統(tǒng)中，內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)管理自我約束機(jī)制的重要組成部分，是公司治理中不可或缺的重要環(huán)節(jié)。通過審計(jì)活動(dòng)，可以有效減少舞弊發(fā)生，保障企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、規(guī)范管理、健康發(fā)展的重要手段，促進(jìn)公司治理的完善和良性循環(huán)。同時(shí)在股東、董事會(huì)和高管層之間的受托責(zé)任關(guān)系中，內(nèi)部審計(jì)可以行使確認(rèn)之職，一定程度上彌補(bǔ)管理層提供的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)信息不充分的缺陷，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息及非財(cái)務(wù)信息的可信度，降低因信息不對(duì)稱帶來的風(fēng)險(xiǎn)，確保管理層的信息報(bào)告質(zhì)量等。

國(guó)內(nèi)外眾多企業(yè)的實(shí)踐已經(jīng)普遍反映，健全的內(nèi)部審計(jì)，已成為公司治理狀況良好的重要標(biāo)志之一。對(duì)于公司治理等問題上，國(guó)內(nèi)外紛紛頒布相關(guān)的規(guī)范或準(zhǔn)則，如COSO委員會(huì)的《企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理框架》、《較小型公司財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制》等，我國(guó)銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、國(guó)資委、財(cái)政部等監(jiān)督部門出臺(tái)一系列規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)以及指引，從這些規(guī)范的頒布中可以看出內(nèi)部審計(jì)的建立與完善不僅是各組織提高管理水平、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控能力、促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的必要保障，更成為監(jiān)管部門以及行業(yè)主管機(jī)構(gòu)作出的強(qiáng)制性要求。

2 我國(guó)企業(yè)公司治理和內(nèi)部審計(jì)中存在的問題

但是我國(guó)現(xiàn)階段多數(shù)公司制企業(yè)的公司治理還處在比較薄弱的階段，大部分企業(yè)由于股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，大股東控制一切，股東會(huì)流于形式，董事會(huì)成員與高層管理人員重合，權(quán)力掌控在少數(shù)人手中，監(jiān)事會(huì)行使法定職權(quán)的手段缺乏法律依據(jù)且沒有辦事機(jī)構(gòu)，以致股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)并未有效履行其法定職責(zé)，正是由于監(jiān)事會(huì)功能非常有限，董事會(huì)獨(dú)立性又差，多數(shù)企業(yè)的監(jiān)事會(huì)或董事會(huì)都較少利用甚至沒有利用內(nèi)部審計(jì)這個(gè)手段開展公司治理活動(dòng)。

內(nèi)部審計(jì)也存在如下問題:一是內(nèi)部審計(jì)設(shè)置上存在缺陷。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立不是以企業(yè)自身的需要為驅(qū)動(dòng)力，而是應(yīng)政府命令或迎合政府的需要而建立起來的，是政府審計(jì)的補(bǔ)充，許多國(guó)有大中型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都是倉(cāng)促設(shè)立，是政府干預(yù)的直接結(jié)果，定位出現(xiàn)了偏差。一般認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)時(shí)獨(dú)立性最高，然而有關(guān)研究表明我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)仍隸屬于總經(jīng)理或副總經(jīng)理，顯然在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)的內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)很難保持應(yīng)有的客觀性。

二是內(nèi)部審計(jì)范圍狹小。以往內(nèi)部審計(jì)的職能一直停留在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)單純的監(jiān)督和評(píng)價(jià)上，以檢查的角色出現(xiàn)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建立的腳步越來越快，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)只是一個(gè)檢查系統(tǒng)，而要成為公司治理機(jī)制中的一個(gè)控制系統(tǒng)，作為管理機(jī)制的一部分，參與到管理中去，應(yīng)隨著受托責(zé)任關(guān)系相應(yīng)的拓展到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)作為受托責(zé)任系統(tǒng)中的控制機(jī)制，為確保各種受托關(guān)系責(zé)任的有效履行提供服務(wù)。雖然近年來管理審計(jì)得到一定程度的發(fā)展，但是內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)在我國(guó)尚未普遍展開，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)將絕大部分精力和時(shí)間放在傳統(tǒng)的保證項(xiàng)目上，尚未進(jìn)入“服務(wù)主導(dǎo)型階段”。

三是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理水平和審計(jì)人員素質(zhì)有待提高。在目前我國(guó)許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方法技術(shù)較為簡(jiǎn)單、落后。很多企業(yè)都采用直接監(jiān)督和獨(dú)立的工作底稿復(fù)核來管理內(nèi)部審計(jì)工作，但是管理層參與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的程度為0，近年來使用外部檢查的比例也為0。可見，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理水平有待提高，根據(jù)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)開展外部質(zhì)量檢查也尚未啟動(dòng)，這些都在一定程度上降低了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

3 促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的對(duì)策

3.1 強(qiáng)化審計(jì)組織的地位

審計(jì)組織的宗旨是為董事會(huì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)的，審計(jì)組織只有具備足夠的獨(dú)立性才能有效地發(fā)揮作用。從而實(shí)現(xiàn)其宗旨。這也是我國(guó)公司設(shè)立審計(jì)組織時(shí)應(yīng)注意的。審計(jì)組織必須設(shè)在董事會(huì)下，獨(dú)立于經(jīng)理層;審計(jì)組織在履行職責(zé)時(shí)應(yīng)保持公正的立場(chǎng);審計(jì)組織中應(yīng)含有懂得公司財(cái)務(wù)的人員，同時(shí)應(yīng)有熟悉公司經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制的人員。所有的審計(jì)組織成員均應(yīng)有良好的交流能力、洞察問題和分析問題的能力。這是內(nèi)部審計(jì)圓滿完成工作的基本條件。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，機(jī)構(gòu)的設(shè)置層級(jí)要符合成本效益的原則，特別是我國(guó)許多企業(yè)尚未達(dá)到建立獨(dú)立性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)部門所必需的規(guī)模經(jīng)濟(jì)，所以在內(nèi)部審計(jì)的組織層級(jí)建設(shè)中不能搞一刀切，各企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行選擇。

3.2 強(qiáng)化董事會(huì)的監(jiān)督功能和人員構(gòu)成

強(qiáng)化董事會(huì)的功能有助于內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的作用，但是中國(guó)多數(shù)公司由大股東控制了董事會(huì)，董事會(huì)運(yùn)作流于形式。雖然最近幾年，我國(guó)在董事會(huì)制度建設(shè)方面取得了一定的成績(jī)，但董事會(huì)運(yùn)作的有效性和獨(dú)立性離公司治理最佳實(shí)踐的要求相距甚遠(yuǎn)。因此可從以下方面改善董事會(huì)運(yùn)作的有效性和獨(dú)立性:一是加強(qiáng)對(duì)董事的培訓(xùn)，強(qiáng)化董事的義務(wù)和責(zé)任。二是完善股東選舉董事制度，使董事會(huì)具有更廣泛的代表性。三是建立有效的董事激勵(lì)和約束機(jī)制。嚴(yán)格董事的任職條件，改變董事薪酬制度單一的狀況。

另外，公司治理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，員工、銀行、供應(yīng)商、顧客和社區(qū)等作為公司的重要利益相關(guān)者，對(duì)于推動(dòng)企業(yè)改善公司治理起著外部推動(dòng)的作用。最近幾年，西方國(guó)家掀起了公司治理的利益相關(guān)者運(yùn)動(dòng)，其核心是強(qiáng)調(diào)公司的社會(huì)責(zé)任。我國(guó)大部分公司對(duì)公司的社會(huì)責(zé)任問題并沒有充分重視。為改善現(xiàn)狀應(yīng)著手兩方面的工作，一方面應(yīng)提高利益相關(guān)者自身的監(jiān)督意識(shí)和維權(quán)意識(shí);另一方面，應(yīng)提高上市公司與利益相關(guān)者的有效溝通，比如開展多渠道建立信息系統(tǒng)和溝通系統(tǒng)等。

3.3 強(qiáng)化審計(jì)人員素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員必須具備廣博的知識(shí)和多元化的技能。除此之外，處理人際關(guān)系的能力和技巧對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來說也是必需的，只有與被審計(jì)單位以及企業(yè)管理層和內(nèi)部各個(gè)功能部門保持良好關(guān)系，才能使內(nèi)部審計(jì)功能得以發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告得到重視，內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

應(yīng)該逐步在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中增加非會(huì)計(jì)專業(yè)背景人員，以組成有各方面綜合能力的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組展開多種類型內(nèi)部審計(jì)。另外，要注重內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，無論是定期培訓(xùn)還是提高審計(jì)人員的學(xué)歷，使他們具有良好的專業(yè)知識(shí)和組織能力，良好的道德品質(zhì)。應(yīng)定期或不定期地實(shí)行崗位輪換制，以確保內(nèi)審人員具有較高的獨(dú)立性和工作活力。較高的人員素質(zhì)和合理的人員配備及流動(dòng)，保證了內(nèi)審工作的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)部門與組織內(nèi)各部門加強(qiáng)溝通，在保持相對(duì)獨(dú)立性的情況下，從以往財(cái)務(wù)部門的對(duì)手，變?yōu)榧訌?qiáng)內(nèi)部管理提供更多幫助的朋友。

3.4 提高內(nèi)部審計(jì)的效果和質(zhì)量

要想內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮更大的作用，首先必須轉(zhuǎn)變審計(jì)理念。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)樹立現(xiàn)代審計(jì)理念，圍繞加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理結(jié)構(gòu)展開工作。內(nèi)部審計(jì)要建立與被審計(jì)對(duì)象的“合作伙伴關(guān)系”，協(xié)助管理層做好事前設(shè)計(jì)、事中監(jiān)督和事后內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，成為管理層增加企業(yè)價(jià)值和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的得力助手。其次轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能。內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)增加企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)，不僅要轉(zhuǎn)變觀念，還要對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行改造，改變“警察”搜捕“偷竊行為”式的發(fā)現(xiàn)式審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該幫助管理者確定問題和設(shè)計(jì)相應(yīng)的制度，滲透到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)領(lǐng)域。最后有效促進(jìn)政府、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)、董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、企業(yè)管理層、內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員共同參與，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量管理。

參考文獻(xiàn)

[1]耿建新，續(xù)芹，李躍然.內(nèi)審部門設(shè)立的動(dòng)機(jī)及其效果研究[J].審計(jì)研究，2006，(1).

[2]張慶龍，宋晉芳.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)[J].CPA與審計(jì)，2006，(3).

[3]嚴(yán)暉.公司治理、公司管理與內(nèi)部控制一對(duì)COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架(ERM)的分析[J].財(cái)會(huì)通訊(學(xué)術(shù)版)，2005，(4).