新會計準(zhǔn)則與新稅法下收入處理差異研究

摘 要:在市場經(jīng)濟體制下，會計準(zhǔn)則中的收入與稅法中的收入是兩個不同的概念。對于收入處理的差異問題，一方面，我們應(yīng)該對其背后的目的表示理解，另一方面，我們還應(yīng)該對這一問題進(jìn)行研究和關(guān)注，以推動差異協(xié)調(diào)機制構(gòu)建。鑒于此，本文對新會計準(zhǔn)則與新稅法下的收入處理差異問題進(jìn)行了一定研究。

關(guān)鍵詞:收入處理;差異協(xié)調(diào);財政收入

中圖分類號:F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)08-0156-01

1 新會計準(zhǔn)則與新稅法關(guān)于收入處理差異的表現(xiàn)

1.1 收入確認(rèn)內(nèi)容的差異

會計收入與所得稅銷售收入確認(rèn)內(nèi)容差異主要包括商品銷售收入處理差異、提供勞務(wù)收入處理差異以及接受捐贈收入處理差異。具體分析如下:

第一，商品銷售收入處理差異。商品銷售收入處理差異以銷售退回和售后回購兩種形式為例來分析，對于商品銷售之后已確定銷售收入而又發(fā)生退回的情形，新稅法下采用的處理方式是不對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的銷售退回和其他銷售退回加以區(qū)分。這樣以來，對于企業(yè)的銷售退回，只要購買貨物一方提供相應(yīng)的退貨證明，就可以抵減退貨當(dāng)期的應(yīng)納所得稅銷售成本和銷售收入。在具體操作過程中，對于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的銷售退回，會計上抵減退貨當(dāng)期的商品銷售會計收入、成本，稅法下仍抵減退貨當(dāng)期的銷售收入、成本。然而，新企業(yè)所得稅法中仍將這種業(yè)務(wù)視同為銷售，在發(fā)貨時確認(rèn)銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，日后回購再以購貨處理。因此，會計計提的因原銷售價格與回購價差額發(fā)生的利息費用，而在所得稅法中是不能扣除的。

第二，勞務(wù)收入差異。新企業(yè)會計準(zhǔn)則下，規(guī)定視提供勞務(wù)是否跨年度而不同:對于不跨年度的勞務(wù)在完成勞務(wù)時按照合同及發(fā)票金額確認(rèn)收入，即依照完成合同法確認(rèn)收入;對于跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)，又可以區(qū)分為兩種，一種是勞務(wù)的結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠可靠地估計時，應(yīng)采用完工百分比方法確認(rèn)收入。另一種是勞務(wù)的結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日不能準(zhǔn)確地估計，若是預(yù)期勞務(wù)成本能夠得以補償，那么可將已經(jīng)發(fā)生且已經(jīng)獲得或者可靠預(yù)期獲得補償金額確認(rèn)為勞動收入，并在不確認(rèn)利潤的情況下按補償金額結(jié)轉(zhuǎn)為成本。若是預(yù)期勞務(wù)成本不能夠得以全額補償，那么應(yīng)將可得到補償?shù)牟糠执_認(rèn)為勞動收入，并按該金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不能得到補償?shù)牟糠洲D(zhuǎn)為當(dāng)期損益，不作收入確認(rèn)。

新企業(yè)所得稅法下，勞務(wù)收入確認(rèn)與上述規(guī)定不同，明確了納稅人收入可以分期確定的經(jīng)營業(yè)務(wù):第一，建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn);第二，為其他企業(yè)加工、制造大型機械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。因此，對比兩者的規(guī)定我們可以發(fā)現(xiàn)，對于不跨年度的勞務(wù)收入確認(rèn)兩者規(guī)定一致，對于跨年度勞務(wù)收入規(guī)定則區(qū)別于:稅法不遵循謹(jǐn)慎性原則，規(guī)定只要企業(yè)從事勞務(wù)就必須確認(rèn)收入，不考慮已發(fā)生勞務(wù)成本的補償程度。

第三，接受捐贈收入確認(rèn)差異。在新企業(yè)會計準(zhǔn)則下，企業(yè)接受捐贈的貨幣資產(chǎn)與非貨幣資產(chǎn)都不作收入確認(rèn)，而是將其扣除應(yīng)納所得稅之后的余額，作為一項所得者權(quán)利計入資本公積;在新企業(yè)所得稅法下，對于接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)將其列入當(dāng)期應(yīng)納所得。對于接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)要在接受捐贈時確認(rèn)資產(chǎn)的入賬價值，將入賬價值作為捐贈收入，列入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得。

1.2 收入確認(rèn)時點的差異

在新企業(yè)會計準(zhǔn)則下，確認(rèn)收入的時點應(yīng)該是在發(fā)出商品、提供勞務(wù)同時取得索取價款的憑據(jù)或者收訖價款之時。根據(jù)這一規(guī)定，我們可以發(fā)現(xiàn)會計確認(rèn)收入堅持實質(zhì)重于形式原則，重視的是“風(fēng)險和報酬”的轉(zhuǎn)移;在新企業(yè)所得稅稅法下，對收入確認(rèn)的時點沒有明確的規(guī)定，通常情況下，對于銷售收入的確認(rèn)是參照增值稅法的規(guī)定，按銷售結(jié)算方式來定。如果采用托收承付和委托銀行收款方式交易，確認(rèn)收入的時點為發(fā)出貨物并辦理手續(xù)完畢的當(dāng)天。如果采用現(xiàn)金直接付款方式，銷售的貨物無論是否發(fā)出，均以收到的銷售額或者相關(guān)憑據(jù)確認(rèn)收入。通常來講，會計收入確認(rèn)時點一般會晚于銷售額確認(rèn)時點。

2 收入確認(rèn)差異的影響簡析

上文所述的新會計準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法關(guān)于收入確認(rèn)的差異還不夠全面，但是僅這些差異就會導(dǎo)致稅收征管效率的低下以及稅收成本的上升等難題。源于多個方面的原因，納稅人稅收遵從情況是十分復(fù)雜而且多變的，因此，要想實現(xiàn)所有納稅人的完全稅收遵從幾乎是不可能實現(xiàn)的目標(biāo)。那么，在會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定存在差異的情形下，納稅人的稅收遵從意愿更加難以把握，從而導(dǎo)致了稅收成本的增加和稅收遵從程度的降低。

3 結(jié)語

我國會計準(zhǔn)則與稅法是從相同走向相異的，而且兩者之間的差異也有愈加明顯的趨勢，但這些差異歸根結(jié)底是源于兩者目標(biāo)和職能的區(qū)別。新會計準(zhǔn)則力求與國際接軌，這樣以來，以國際化語言加以表達(dá)的企業(yè)財務(wù)狀況更是擴大了與稅法規(guī)定之間的差異。因此，對新會計準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法下的收入確認(rèn)差異進(jìn)行研究和協(xié)調(diào)，最終在實現(xiàn)國家財政收入的基礎(chǔ)上促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]滕紹娟.新會計準(zhǔn)則收入的確認(rèn)與相關(guān)稅法的協(xié)調(diào)[J].會計之友，2007，(9).

[2]劉鳳良.新準(zhǔn)則企業(yè)收入的會計與稅收制度差異比較[J].商業(yè)會計，2007，(19).