作業成本法:差異化戰略支持工具
2010-12-31 00:00:00毛劍峰茅佳
現代商貿工業 2010年8期
摘 要:差異化戰略是企業的基本競爭戰略之一，作業成本法作為一種先進的成本管理方法，可作為企業差異化戰略的支持工具。首先分析差異化戰略的經濟價值，然后分析差異化戰略主要障礙，最后分析作業成本法作為差異化戰略的支持工具。
關鍵詞:作業成本法;傳統成本法;差異化戰略
中圖分類號:F23
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)08-0020-02
1 差異化戰略的經濟價值
當企業界銷售差異化產品時，它們就獲得了調整產品價格的能力，一個企業可以以非常高的價格來銷售它的產品，并且生產相對較少的產品數量;或者以非常低的價格來銷售，同時生產相對較多的產品。這樣，生產差異化產品的企業面臨一條向下傾斜的需求曲線(類似于壟斷競爭企業的需求曲線，而完全競爭下企業的需求曲線(D)是一條水平需求曲線)，這意味著企業面臨的市場是不完全競爭市場，企業對產品價格有一定的控制力。邊際收益曲線(MR)也向下傾斜，而且每個點都低于需求曲線。邊際收益曲線向下傾斜是因為為銷售的單一產品的附加的產出水平，企業必須自愿降低價格。邊際收益曲線比需求曲線低是因為這個較低的價格適用于企業銷售的所有產品，而不僅僅是那些企業銷售的附加數量的產品。邊際成本曲線(MC)向上傾斜，表明了為生產額外的產出，公司必須接受附加成本。如圖:
當MR=MC時，企業獲得最大的經濟利潤，此時的最佳產量為Qe，價格為Pe。在產量為Qe時，TC 2 差異化戰略主要障礙:傳統成本法的成本扭曲 (1)機器成本庫: Ⅰ號:($1，212，600÷43，000機器小時)×1機器小時=$28.2 Ⅱ號:($1，212，600÷43，000機器小時)×1.25機器小時=$35.25 Ⅲ號:($1，212，600÷43，000機器小時)×2機器小時=$56.4 (2)生產準備成本庫: Ⅰ號:($3，000÷15批)÷10，000每生產批次=$0.02 Ⅱ號:($3，000÷15批)÷5，000每生產批次=$0.04 Ⅲ號:($3，000÷15批)÷400每生產批次=$0.5 (3)工程成本庫: Ⅰ號:($700，000×25%)÷10，000件=$17.5 Ⅱ號:($700，000×45%)÷20，000件=$15.75 Ⅲ號:($700，000×30%)÷4，000件=$52.5 (4)設施成本庫: Ⅰ號:($507，400÷118，000直接人工小時)×3直接人工小時=$12.9 Ⅱ號:($507，400÷118，000直接人工小時)×4直接人工小時=$17.2 Ⅲ號:($507，400÷118，000直接人工小時)×2直接人工小時=$8.6 (5)收貨與檢測成本庫: Ⅰ號:($200，000×6%)÷10，000件=$1.2 Ⅱ號:($200，000×24%)÷20，000件=$2.4 Ⅲ號:($200，000×70%)÷4，000件=$35 (6)材料處理成本庫: Ⅰ號:($600，000×7%)÷10，000件=$4.2 Ⅱ號:($600，000×30%)÷20，000件=$9 Ⅲ號:($600，000×63%)÷4，000件=$94.5 (7)質量保證成本庫: Ⅰ號:($421，000×20%)÷10，000件=$8.42 Ⅱ號:($421，000×40%)÷20，000件=$8.42 Ⅲ號:($421，000×40%)÷4，000件=$42.1 (8)打包和發貨成本庫: Ⅰ號:($250，000×4%)÷10，000件=$1 Ⅱ號:($250，000×30%)÷20，000件=$3.75 Ⅲ號:($250，000×66%)÷4，000件=$41.25 上表總結了傳統成本法下的成本扭曲，傳統成本法將Ⅰ號產品的單位成本多估了25.56美元，則10，000件Ⅰ號產品總計多估了255，600美元成本。Ⅱ號產品的單位成本多估了40.19美元成本，20，000件Ⅱ號產品就總共多估了成本803，800美元。這些過量成本必須由Ⅲ號產品補償。Ⅲ號產品的單位成本少估了264.85美元，4000件Ⅲ號總共少計成本1，059，400美元。 3 作業成本法:差異化戰略支持工具 準確的產品成本核算是實行差異化戰略的基礎，因此作業成本法是差異化戰略強有力的支持工具。 如Ⅲ號產品具有差異化特性，企業要實施差異化戰略，往往生產的Ⅲ產品要具有獨特的性能，也往往所化費的生產成本會更高。但差異化產品往往售價比一般產品高，所以企業是否生產差異化產品就在于超額利潤與超額成本之間的權衡。此時，準確的成本核算乃是根基。對于Ⅲ產品，按傳統成本法核算產品，Ⅲ號產品的成本轉移到了Ⅰ號和Ⅱ號產品。傳統成本法下核算Ⅲ號產品的成本為$126，而作業成本法下核算成本為$390.85，單位成本產生了$264.85的成本扭曲。假如企業對產品Ⅲ實施差異化戰略，表面上Ⅲ號產品實施差異化戰略是成功的，而實際上按傳統成本法計算的成本制定的銷售價格很可能比實際成本還低，企業一直在虧損生產、銷售。更可悲的是，企業卻被蒙在鼓里，認為Ⅲ產品實施差異化戰略是成功的。 參考文獻 [1]湯曉娟.作業成本管理與戰略成本管理的整合[J].財會月刊，2008，(35). [2]蘇天國，孫宇.采掘業作業成本管理系統研究[J].財會研究，2009，(11). [3]陳潔，王改芝.基于作業成本法的物流企業成本管理策略研究[J].財會通訊，2009，(23).
