論我國企業增值稅納稅籌劃

摘 要:稅收籌劃有利于減輕企業的納稅負擔，節約資金支出，降低企業財務風險。有利于提高企業的經營管理水平和依法納稅的納稅意識，保證企業經營管理活動的效率性和合法性。企業增值稅稅收籌劃具有很大的籌劃空間，同時在企業各稅種所占的比重較大，如何結合增值稅的特征，利用稅收籌劃的理論做好增值稅的納稅籌劃具有很強的現實意義。

關鍵詞:稅收籌劃;增值稅;增值稅籌劃

中圖分類號:F8

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)08-0173-01

1 增值稅稅收籌劃概述

1.1 增值稅及其特征

1.1.1 增值稅的含義

增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉稅 。增值稅是對商品生產和流通各環節的新增價值或商品的附加值征收的稅款，因此稱為“增值稅”。

1.1.2 增值稅的特征

(1)征收范圍廣。

我國企業增值稅征收范圍涉及到在我國從事生產經營的所有企業，適用范圍廣泛，從單個企業來看，增值稅征收涉及到企業生產、銷售以及進出口加工、修理修配勞務的各個環節，因此，涉及的環節非常多。

(2)價外稅。

價外計稅是指增值稅的計稅基礎不包含增值稅稅額本身。

(3)使用統一的增值稅專用發票。

為加強增值稅稅收的管理，我國企業涉及增值稅的業務活動(直接向消費者銷售貨物或應稅勞務、銷售免稅貨物、小規模納稅人銷售貨物及應稅勞務等情形外)要使用全國統一的增值稅專用發票。

1.2 增值稅稅收籌劃的意義

增值稅涉及到企業生產、經營、投資、銷售和管理的各個環節，對企業的管理水平，尤其是財務管理水平的依賴程度很高，在稅收籌劃的過程中需要考慮本行業、本產品的涉及到的特殊稅收政策，統籌考慮各稅收籌劃方案，從整體上考慮其對企業的影響。因此，要真正做好企業增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業統籌考慮從生產經營活動的開始階段到最后的利潤分配階段的所有領域。通過有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎，從而降低企業當期應繳納增值稅以及相關稅種(例如城建稅、教育費附加等)的絕對繳納數額，增加企業的主營業務利潤。

2 增值稅稅收籌劃的原則

2.1 增值稅稅收籌劃遵循合法性原則

增值稅稅收籌劃的合法性原則是指納稅籌劃要有法律依據，要在稅法以及相關法律規范允許的范圍內開展納稅籌劃活動，這是納稅籌劃的最基本原則。

2.2 增值稅納稅籌劃應具有統籌性

稅收籌劃的統籌性是指要綜合考慮增值稅稅收籌劃方案的影響，在時間上要具有前瞻性，在納稅行為發生前就做好規劃和安排，注重稅收籌劃方案對企業的未來影響;在范圍上要從稅收籌劃方案的整體入手，不僅要考慮增值稅這一稅負的高低，還要考慮對其他稅種的影響。此外，也要考慮稅收籌劃方案對客戶、供應商的影響，爭取實現增值稅稅收籌劃的共贏，才能保證稅收籌劃的持續性。

2.3 增值稅稅收籌劃應注重成本效益原則

稅收籌劃的目的是實現企業稅后收益的最大化，因此，必須充分考慮它的成本以及實施方案帶來的收益。這就要求企業全面考慮稅收籌劃方案可能帶來的交易成本，關注企業涉及的增值稅稅收政策的變化，對經營方式和組織結構進行調整，降低稅收籌劃的成本和稅負。

3 完善增值稅稅收籌劃的對策建議

3.1 營造良好的增值稅稅收籌劃環境

企業增值稅納稅籌劃的外部環境包括法律環境、經濟環境等，從企業的角度講，企業無法改變法律法規以及整個經濟運行情況，但是企業可以通過熟悉精通國家的增值稅以及其他稅收法律政策，發現本單位可以利用的稅收籌劃空間，密切關注國家稅收的優惠政策，最大限度的減輕企業的稅收負擔。此外，企業要做好與稅收主管部門的溝通工作，在依法進行稅收籌劃的基礎上積極爭取稅收管理部門對企業增值稅稅收籌劃方案的認同，使稅收籌劃方案由理論變為現實。

3.2 提高增值稅稅收籌劃的技術水平

3.2.1 建設高素質的人才隊伍

增值稅稅收籌劃是一個專業性、技術性很強的工作，需要企業配備業務能力強、思想素質高的人才隊伍才能滿足增值稅稅收籌劃工作的要求。為此，企業財務部門要做好財務人員的引進工作，提高財務人員的進入門檻，從源頭上提高財務人才的整體素質。要做好財務人員的繼續教育工作，特別是要對涉稅人員進行定期培訓，及時了解稅收政策動態。

3.2.2 綜合利用多種稅收籌劃手段

增值稅稅收籌劃工作的稅收籌劃空間大，企業在實際工作中應該根據經營管理活動的特點選擇適當的稅收籌劃手段。目前，企業可以根據自身的生產經營狀況合理選擇增值稅納稅人類別。規范增值稅進項稅額扣除工作，避免因工作失誤導致取得的增值稅無法認證和抵扣。靈活運用和處理讓利銷售、混合銷售等方式，細化增值稅核算，熟練掌握和利用增值稅繳納的政策避免業務分類不清導致適用較高的增值稅稅率或者發生是同銷售的情況。

參考文獻

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