會計道德風險規避與外部環境研究

摘要本文對會計職業犯罪的生成到防范會計職業犯罪進行了深入的分析，并就如何進一步完善適合我國國情的會計準則，有效避免會計道德風險，進行了深入的分析與研究。

關鍵詞會計道德風險 會計準則

中圖分類號:F23文獻標識碼:A

近年來，隨著經濟的發展，會計行業由腐敗所引發的社會矛盾越來越復雜，會計職務犯罪頻發。專家指出:國家機關、企事業等單位的會計、出納人員利用職務便利，侵吞、竊取、騙取或者以其它方法非法占有公共產物，以及非法使用公共財產的貪污，挪用公款犯罪，形成嚴重的職務犯罪。財務人員職務犯罪發案率高、作案手段隱蔽，具有明顯的職業特征。如何針對財務人員職務犯罪的特點，針對成因而制定有效的預防對策和預防措施，遏制財務人員的職務犯罪，是我國經濟社會建設中值得重視的一個問題。

1 會計職業道德缺失的環境成因分析

1.1 內部因素分析

(1)會計人員缺乏職業人格的獨立。會計作為單位內部的從業人員，在單位中天然地從屬于所在單位的領導者。這種從屬性對會計人員的工作具有一定的內在影響，使會計人員的工作往往被領導的個人意圖所左右。許多財務人員之所以會做假賬或出具虛假財務信息，并不是自己真實意圖的表達，而是在領導者的授意下制假作假，一旦東窗事發則悔之晚矣。

(2)會計人員對職業道德的漠視。會計職業道德，就是會計人員在會計事務中正確處理人與人之間經濟關系的行為規范總和，即會計人員從事會計工作應遵循的道德標準。在市場經濟迅速發展的過程中，社會不良風氣給會計職業道德造成了重要的影響。部分會計人員不顧會計行業實事求是、客觀公正的道德規范，在個人利益的驅使下，為了滿足自己的物質追求不惜違背會計準則和會計制度，不顧一切地故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，監守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終以身試法的例子不勝枚舉。

1.2 外部因素分析

(1)會計實務中的信息不對稱。信息不對稱指的是交易雙方不能享有平等均量的信息，致使信息弱勢的一方無法對事實作出正確判斷。許多會計實務中出現的問題都與這種不對稱有關。比如單憑一份出現錯誤的財務報表，人們就會很難判斷這份報表中的錯誤究竟是出于工作疏忽還是出于作奸犯科而導致的信息失真。有時為獲取高額的報酬，注冊會計師可能鉆這兩者之間難以界定的空白。

(2)經濟環境的多變性。隨著經濟的發展，新技術和新業務不斷出現，經濟活動變得越來越靈活復雜，這就造成了目前會計行為的滯后性，從而造成無法觸摸的真空地帶。例如在國有資產評估中，以人力資源為主的軟資產已占市場份額的70%，遠遠超過以廠房、機器、土地為代表的固定資產。企事業單位在進行資產評估時，也往往因此損失巨大。企業經營的集團化、跨國化和多元化，使得會計所面臨的經濟環境充滿了變化性，這些都是催生會計犯罪的不利因素。

(3)財務制度不能做到與時俱進。主要指單位的法人的財務制度具有滯后性，無法有效地約束會計從業人員的行為。會計制度作為一種“合約”，由于制定者單方面的片面性和會計環境的不斷變化，使這種制度成為一種“不完全合約”，主要表現為制度疏漏、偏離現實等方面。這樣必然導致管理層和會計人員無章可循。當財務制度不能夠做到實時完善，就難免給財務人員留下可乘之機。因此，如何針對這些道德風險產生的土壤進行有效規避，已經成為當前經濟社會的一個重要命題。筆者認為，可以從提高財務人員素質、完善會計準則防范道德風險幾個方面進行解決。

2 會計實務中“道德風險”的防范

2.1 健全監管機制

為了充分發揮職業道德的作用，加強行業自律，應在加強會計人員準入關口審核和加強職業道德教育的基礎上強化對會計人員的監管，加強會計職業獎懲機制的建設。在會計行業內建立道德征信系統。我們可以借鑒國外實施的注冊會計師保險制度，對全國的持證會計人員進行注冊登記，一對一建立會計道德征信檔案。對提供虛假信息的人員，在會計證年檢時采取相應的懲罰措施。

2.2 通過完善會計準則規避會計道德風險

會計準則最早產生于西方，目前國際上主要的會計準則有兩種:一種注重會計準則的規則性，這方面以美國為代表。這種會計準則內容詳細 ，操作性強，但沒有對會計人員的專業素質提出過高的要求;另一種注重會計準則的原則性，這方面以英國為代表。這種準則內容簡潔，反映經濟活動的實質，靈活性強，但對會計人員的專業素質提出較高要求。比較來說，這兩種會計準則各有利弊，我們必須取長補短，不斷完善適合我國國情的會計準則。大量實踐證明，財會部門作為重要的職能部門，要求會計從業人員必須具備較高的職業判斷及專業素質。因此就必須有一個嚴格科學的會計準則來作為行為依據。因此，可以借鑒英國的會計準則，約束企事業單位的經營者，減少虛假數據和會計事實的產生，約束企業的大股東按自己的意志提供報表，影響報表所提供信息的真實性、準確性和全面性。

2.3 加大會計準則中對職業犯罪的處罰

貝克爾在談到這一問題時曾說過“之所以某些人會選擇違法，不在于其基本動機和常人有所不同，而在于違法行為的收益和成本差距過大”。當預期違法成本低于違法收益時，就變成犯罪的刺激因素。在會計實務當中，有許多財務欺詐、造假案件的發生井非沒有會計準則，而是會計人員并不遵照法則的規定去執行。這反映了會計準則的一個局限性:會計準則的約束效力并不具有實效性。約束效力是指會計人員在工作中確實會遵循會計準則的要求，而對行為產生約束影響;實效性指的是會計準則在會計實務中確實被遵循執行。我們不能因為會計準則在這些情況下沒有被執行就認為它沒有效力，從而不是解決問題的有效手段。應當這樣認為:會計人員遵循或不遵循會計準則的行為是發生在特定的條件下。馬克思曾這樣說過:“一旦有適當的利潤，資本就膽大起來。如果有10%的利潤，它就保證到處被使用;有20%的利潤，它就活躍起來;有50%的利潤，它就鋌而走險;為了100%的利潤，它就敢踐踏一切人間法律;有300%的利潤，它就會犯任何罪行，甚至冒絞首的危險。”這里面實際上運用了成本——收益方法對人類經濟行為進行了分析。就像貝克爾分析的那樣，違法者總是選擇能給自己帶來最大收益的事情來做。財務欺詐、造假雖然有風險，但成本很低，有時成本甚至等于零，但收益卻很大。由此可見，對于那此能給人帶來巨額收益的行為，會計準則、制度和有關會計規范的約束是有限的，根本無法杜絕。 因此，要避免會計準則在這方面的局限性只能依靠加大犯罪的違法成本來進行規避。而管理學中“熱爐”法則則能說明制度對于人們行為的約束作用:(1)熱爐火紅，不用手去摸也知道爐子是熱的，是會灼傷人的——警告性原則。領導者要經常對下屬進行規章制度教育，以警告或勸戒不要觸犯規章制度，否則會受到懲處;(2)每當你碰到熱爐，肯定會被灼傷。也就是說只要觸犯單位的規章制度，就一定會受到懲處;(3)當你碰到熱爐時，立即就被灼傷——即時性原則。懲處必須在錯誤行為發生后立即進行，決不拖泥帶水，決不能有時間差，以便達到及時改正錯誤行為的目的。

2.4 不斷完善財務管理制度

財務管理作為一套科學的管理體系，必須隨著時代的發展不斷地進行修改和完善。作為一種體系，它不可能對每一個單位的財務工作內容作出具體的詳細規范，這就必然要求各單位結合實際制定科學的具體的操作性強的財務管理制度及其實施細則，以使本單位的財務工作有章可循。隨著財務工作內容的變化，財務管理制度也必須適時進行修改，以適應變化后的財務工作的管理需要。建立健全科學的財務管理制度是構筑防范職務犯罪的重要屏障。

參考文獻

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