我國上市公司內(nèi)部審計問題的研究

內(nèi)部審計在上市公司經(jīng)營管理中處于及其重要又特殊的地位，它是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是檢查與評價內(nèi)部控制的主要手段。有效的內(nèi)部審計可以形成對企業(yè)強有力的約束力，可以通過事前預測、事中監(jiān)控和事后檢查，為企業(yè)經(jīng)營者提供及時有效的管理決策信息。當前的國際環(huán)境下，我國的上市公司所面臨的生存環(huán)境日益復雜，競爭日益激烈。那么，什么樣的內(nèi)部審計才是適合現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計?內(nèi)部審計如何在公司治理中發(fā)揮作用?是什么樣的因素影響著內(nèi)部審計運行?我國上市公司的內(nèi)部審計又將該如何來完善?基于以上的考慮，本文試圖立足于我國的實際，對國內(nèi)上市公司的內(nèi)部審計進行研究。

一、我國上市公司建立內(nèi)部審計的必要性

無論是上市公司還是非上市公司，都是公司制管理，都屬于現(xiàn)代企業(yè)制度，都應該遵守公司法。不過上市公司的經(jīng)營環(huán)境要比非上市公司復雜得多，上市公司要對股東負責，還要受證監(jiān)會管制，受資本市場制約，經(jīng)營環(huán)境更加透明，相比之下上市公司的經(jīng)營風險更大，公司的規(guī)范化管理顯得更為重要，建立內(nèi)部監(jiān)督機制的重要性顯得更為突出，內(nèi)部審計在企業(yè)的地位也明顯加強，建立內(nèi)部審計是十分必要的。

二、內(nèi)部審計的理論基礎

什么是內(nèi)部審計呢？內(nèi)部審計有哪些特點和職能？在展開本文的探討前，我們必須先解決這些問題。本部分將對內(nèi)部審計的含義、特點和職能進行界定和闡釋，并進行簡單的分析。

1.內(nèi)部審計的含義

什么是內(nèi)部審計呢？國內(nèi)外學者有著各種不同的看法，下面就國內(nèi)外兩種基本的定義進行了闡述。

從國外來看，作為內(nèi)部審計職業(yè)的國際組織，國際內(nèi)部注冊會計師協(xié)會發(fā)布的內(nèi)部審計定義是最具代表性的。它從成立之日起就著手制定內(nèi)部審計準則，并且根據(jù)實務的具體情況不斷對其進行修改，從而為內(nèi)部審計實務提供高質(zhì)量的職業(yè)標準，促進內(nèi)部審計職業(yè)的發(fā)展。

2.內(nèi)部審計的獨立性

獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，是內(nèi)部審計最本質(zhì)的要求，反映了內(nèi)部審計的本質(zhì)特征。審計的獨立性是指審計機構(gòu)和審計人員在實施審計工作的過程中自始至終不受外來或內(nèi)在因素的干擾或影響。內(nèi)部審計機構(gòu)是在企業(yè)內(nèi)部建立的，受企業(yè)最高管理層的領導，為本企業(yè)的管理服務。內(nèi)審人員與企業(yè)的經(jīng)濟利益休戚相關，它的獨立性和權(quán)威性在客觀上必然受到多方面的影響和制約，因而不可能像外部審計那樣具有充分的獨立性，其獨立性是相對的。

3.內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計在企業(yè)中是一個獨立而非具體經(jīng)營活動的機構(gòu)，并不直接參與企業(yè)的具體經(jīng)營活動，也不對這些經(jīng)營活動具有決策權(quán)，也不能強令機構(gòu)(人員)執(zhí)行某項活動。內(nèi)部審計只是以“參謀”的身份向管理者傳遞信息，提供咨詢，由管理者自己決定具體的決策。這一點對于界定企業(yè)內(nèi)部審計的職能至關重要。

三、我國上市公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

我國內(nèi)部審計經(jīng)過幾十年的發(fā)展己經(jīng)取得了很大的成績，成為我國審計監(jiān)督體系一支重要的力量。通過內(nèi)部審計工作，給各行業(yè)特別是我國的上市公司帶來了可觀的經(jīng)濟效益，不少單位的內(nèi)部審計，已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展不可或缺的組成部分。但是，也要看到我國內(nèi)部審計發(fā)展的時間短，存在些問題與不足，己經(jīng)不能適應我國上市公司進一步發(fā)展的需要。

1.內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的獨立性較差

在我國，內(nèi)部審計往往被認為是外部審計的補充。上市公司內(nèi)審部門的設立往往不是完善內(nèi)部控制過程中自發(fā)的需求，而是政府主管部門的強制要求，甚至是下級單位為了與上級單位對口而成立的。因此，當前雖然有些管理比較完善的公司已經(jīng)設立了較為科學合理的內(nèi)審組織，但更多的內(nèi)審組織地位不高，缺乏獨立性。

2.內(nèi)部審計機構(gòu)設置不夠合理

目前，我國上市公司內(nèi)部審計的內(nèi)部審計機構(gòu)設置大體上可分以下幾種類型:隸屬于管理層，由總經(jīng)理管理；隸屬于決策層，由董事會或下設的審計委員會管理；隸屬于監(jiān)督層，由監(jiān)事會管理；隸屬于財務部門并由其管理。

3.內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高

目前，我國內(nèi)部審計人員普遍存在著一些問題。整體的素質(zhì)不高，學歷層次不高，人員構(gòu)成單一。這些都影響著內(nèi)部審計的發(fā)展。

4.內(nèi)部審計方式較落后

目前我國的內(nèi)部審計絕大多數(shù)都是事后審計，涉及事前審計的很少。事后審計是對既已形成的事實進行追述，雖然可以“亡羊補牢”，但損失己形成，企業(yè)為此付出了成本。這與現(xiàn)代內(nèi)部審計以增加企業(yè)價值為目標是相矛盾的。真正意義上的內(nèi)部審計，應該是從事前預防，到事中監(jiān)控，再到事后控制的良性循環(huán)，是一個包括了財務審計、經(jīng)營審計、管理審計、經(jīng)濟責任審計、績效評價、信息系統(tǒng)審計等工作在內(nèi)的系統(tǒng)工程。

5.內(nèi)部審計的相關法律法規(guī)不完善

由于特殊的歷史背景，我國內(nèi)部審計首先是站在國家的立場上，對企業(yè)保證國家財產(chǎn)保值增值進行監(jiān)督，其次才是從企業(yè)的立場出發(fā)。因此國家的法律法規(guī)和政策引導在我國內(nèi)部審計的發(fā)展上更是扮演了重要的角色，作為外部環(huán)境法律法規(guī)的規(guī)范必不可少。可事實上，我國關于內(nèi)部審計方面的法律法規(guī)嚴重不足，規(guī)范內(nèi)部審計工作的制度體系仍不完善。具體表現(xiàn)在：雖然《審計法》提出“要建立健全內(nèi)部審計制度”，但《審計法》中的內(nèi)部審計側(cè)重于國家審計與內(nèi)部審計指導與被指導關系，如何健全內(nèi)部審計則“無法可依”，修改后的《公司法》對企業(yè)內(nèi)部審計制度也只字未提。證監(jiān)會、審計署等監(jiān)管機構(gòu)對內(nèi)部審計的相關規(guī)定也不夠完善，其中多數(shù)與監(jiān)事會、審計委員會的規(guī)定存在職責不清和職能重疊。

四、完善我國上市公司內(nèi)部審計的建議

針對上述我國上市公司內(nèi)部審計存在的問題，本文提出了如下的建議：

1.強化內(nèi)部審計在公司治理中的地位

實踐證明，對內(nèi)部審計有一個正確的認識才能對它有一個科學的定位，也才能促進內(nèi)審工作的有效展開，從而發(fā)揮其應有的職能。管理層對內(nèi)部審計認識和重視程度，決定了內(nèi)部審計部門所獲得的資源配置以及在公司中的實際地位，進而影響到內(nèi)部審計的效果。我們必須轉(zhuǎn)變觀念，賦予內(nèi)部審計在上市公司中應有的地位，使上市公司認識到內(nèi)部審計是公司發(fā)展內(nèi)在需要，以便發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，更好地為上市公司的發(fā)展服務。

因此，強化內(nèi)部審計在公司治理中的地位，加強對內(nèi)部審計的推廣，轉(zhuǎn)變觀念無疑是一個可行的方法。具體來說，第一，既然內(nèi)部審計是作為公司內(nèi)部設立的一個部門，那么首先要轉(zhuǎn)變公司的管理層及員工對內(nèi)部審計原有的誤解，應該認識到內(nèi)部審計不是“警察”而是“醫(yī)生”，是公司治理的有效組成部分。第二，我們可以借助于相關的法律法規(guī)和內(nèi)部審計職業(yè)組織。

2.選擇合理的內(nèi)審組織模式

針對我國的特有國情，可以將審計委員會獨立于董事會，置于監(jiān)事會下，在審計委員會下設置內(nèi)部審計機構(gòu)。

審計委員會接受監(jiān)事會的授權(quán)和領導，對公司管理層遵守法規(guī)、道德行為、利益沖突等方面進行監(jiān)督，同時指導內(nèi)部審計部門的工作，并向監(jiān)事會和董事會報告工作。審計委員會成員由具備會計、審計、法律等專業(yè)知識和技能的獨立監(jiān)事?lián)?。監(jiān)事會地位的高層次性，有利于監(jiān)督、指導內(nèi)審工作的深入開展，內(nèi)部審計部門作為監(jiān)事會的常設機構(gòu)，為監(jiān)事會履行職責提供了必要的人力，改變了過去監(jiān)事會想監(jiān)事而力量不足的矛盾，同時監(jiān)事會與內(nèi)審的分工也將更趨合理，能使內(nèi)審成果得以充分利用，成為監(jiān)事會參與公司高層決策的重要依據(jù)。內(nèi)部審計部門直接向內(nèi)審委員會進而向監(jiān)事會報告工作，改變多頭匯報、“大家都管，卻沒有人具體負責”的尷尬局面。

3.提高從業(yè)人員的素質(zhì)

基于公司治理角度的內(nèi)部審計要熟悉企業(yè)戰(zhàn)略、目標和計劃，了解企業(yè)經(jīng)營管理的各項功能，只有這樣才能為不同層次以及不同功能部門的管理者提供他們所需要的服務。因此，內(nèi)部審計人員必須具備廣博的知識和多元化的技能。

（1） 要具有財務、管理技術(shù)領域、計算機和法律等方面的專業(yè)人才

（2）要注重內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育

（3）要懂得處理人際關系的能力和技巧

4.擴大內(nèi)部審計的業(yè)務范圍

內(nèi)部審計的審計領域應當從財務領域向業(yè)務經(jīng)營領域和管理領域發(fā)展，從審計會計資料的真實可靠，擴大到審計管理組織的有效性、管理制度的科學性、管理過程的效益性等各個領域。內(nèi)部審計在上市公司經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位，既是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是檢查與評價內(nèi)部控制其他部分的主要力量，因而其在強化內(nèi)部控制方面應當發(fā)揮不可替代的積極作用。要切實把影響企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟增長高質(zhì)量，經(jīng)濟效益最大化的各種因素作為內(nèi)部審計工作的切入點，拓展工作領域，突出工作實效。我國的內(nèi)部審計一般注重對目標、結(jié)果的考核和認定，而往往忽視對計劃和實施過程的參與和控制。因此，擴大的內(nèi)部審計范圍還應包括從以往的以事后審計為主擴展到事前審計及事中審計，增加內(nèi)部審計在公司治理中的預見性和前瞻性。

5.加強內(nèi)部審計的法規(guī)建設

要進一步完善有關內(nèi)部審計的法律規(guī)范體系，雖然我國《審計法》及《審計署關于加強內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中都有對內(nèi)部審計的闡述，但這些規(guī)定僅僅是對國有企業(yè)事業(yè)單位和政府部門而言，更多的是從輔助國家審計的角度來考慮。有關部門應該根據(jù)《內(nèi)部審計準則》制訂更加具體的業(yè)務規(guī)范和操作指南，以增強內(nèi)部審計法律法規(guī)的可操作性。同時，僅就我國的《內(nèi)部審計準則》而言，無論是在總體框架還是具體內(nèi)容上都與國際內(nèi)部審計師協(xié)會所發(fā)布的內(nèi)部審計準則存在著較大的差距，因此，應當借鑒國際內(nèi)部審計準則的優(yōu)點，結(jié)合我國的國情，進一步完善我國的內(nèi)部審計準則。

五、結(jié)語

綜上所述，不同的經(jīng)濟發(fā)展階段，有不同的內(nèi)部審計制度和對內(nèi)部審計的要求。在當今的經(jīng)濟環(huán)境下，內(nèi)部審計要有效的發(fā)揮職能作用，關鍵是要找準內(nèi)部審計與現(xiàn)代企業(yè)的結(jié)合點?，F(xiàn)代企業(yè)的最終目標是盡可能多的利潤和價值增值。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的一個部門，最終也是為實現(xiàn)此目標服務的。在新的經(jīng)濟環(huán)境下，內(nèi)部審計工作應該創(chuàng)新審計模式，優(yōu)化審計內(nèi)容，改進審計方法和手段，以促進內(nèi)部審計職能作用的發(fā)揮和企業(yè)目標的實現(xiàn)。

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