淺談企業應收賬款

［摘 要］ 應收賬款是企業銷售產品、商品、提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項和代墊的運雜費，它是企業采取信用賒銷產品或勞務形成的債權性資產，是企業流動資產的重要組成部分。企業為了擴大市場占有率，大量運用賒銷，使得應收賬款在企業流動資產中占的比重偏高，造成企業資金周轉困難。本文剖析了非煤產業應收賬款管理存在的問題，提出了加強應收賬款管理的對策。

［關鍵詞］ 應收賬款 管理 賒銷 風險

應收賬款形成的直接原因是賒銷。指企業因賒銷產品或勞務而形成的應收款項，是企業流動資產的一個重要項目。隨著市場經濟的發展，企業應收賬款數額增加成為拓寬市場、增強競爭力的必然趨勢。雖然大多數公司希望現銷而不愿賒銷，但是面對競爭，為了穩定自己的銷售渠道、擴大商品銷路、開拓并占領市場，降低商品的倉儲費用、管理費用、增加收入，不得不面向客戶采用信用政策，提供信用業務。公司采用賒銷，雖能給公司帶來以上好處，但也要付出一定代價，給公司帶來風險。如客戶拖欠貨款，應收賬款收回難度越來越大，甚至收不回。所以，應收賬款的管理已經成為企業經營活動中日益重要的問題。

一、發生應收賬款的原因

在目前市場經濟體制下，市場競爭日益激烈，企業為在市場競爭中占有一席之地，必須增加市場份額，擴大市場占有率，以此來提高自身的經濟效益。企業除利用產品質量、價格、品牌、售后服務、廣告等促銷手段外，賒銷也作為促銷的重要手段，被廣泛的予以采用。我們企業非煤產業就是一個實例，非煤主要產品是水泥、多孔磚和輕質磚等建筑材料，由于技術含量低，市場競爭更加激烈，為了促進銷售，賒銷是不可避免的現實。

二、企業應收賬款的作用

1.擴大銷售

在市場競爭日益激烈的情況下，賒銷是促進銷售的一種重要方式。企業賒銷實際上是向顧客提供了兩項交易:向顧客銷售產品以及在一個有限的時期內向顧客提供資金。賒銷對顧客來說十分有利的，所以顧客在一般情況下都選擇賒購。賒銷具有比較明顯的促銷作用，對企業銷售新產品、開拓新市場具有更重要的意義。

2.減少庫存

企業持有產成品存貨，要追加管理費、倉儲費和保險費等支出;相反，企業持有應收賬款，則無需上述支出。因此，當企業產成品存貨較多時，一般都可采用較為優惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉化為應收賬款，減少產成品存貨，節約相關的開支。

三、應收賬款給企業帶來的影響

賒銷給企業帶來的風險是比較大的，尤其是建筑行業拖欠現象比較嚴重，如果控制不當，應收賬款額度將會快速攀升。因此應收賬款的管理在建材行業顯得尤為重要。那么應收賬款究竟給企業造成哪些影響呢？一是應收賬款占流動資產比重比較大，回款不及時會造成企業資金周轉困難，影響正常生產經營。應收賬款不單單減少企業的現金收入還會增加企業的現金支出。應收賬款的發生意味著企業銷售收入的實現。流轉稅是以銷售收入為計稅依據，按期以現金方式繳納；應收賬款使企業利潤增加，企業盈利后需繳納企業所得稅；應收賬款的管理成本、回收也會增加企業的現金流出。二是夸大了企業經營成果由于我國企業實行的記賬基礎是權責發生制，發生的當期賒銷全部記入當期收入。因此，企業的帳面利潤的增加并不表示能如期實現現金流入。因此，企業應收帳款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業經營成果，增加了企業的風險成本。隨著賬齡老化、應收賬款形成壞賬機率也越來越大，建材行業本身利潤空間就小，如果再出現壞賬損失，就會造成企業虧損。三是監控不到位會形成業務員暗箱操作，把權益轉嫁到自己手中，賬存實亡，使企業受到損失。因此，應收賬款帶來的影響成為我們企業非煤產業比較棘手的問題，也是我們需要重視并加以解決問題。所以，加強應收賬款的日常管理，建立健全企業應收賬款的內部控制制度，是盤活企業資金存量，提高資金的使用效率，防止呆壞賬的發生，增強企業市場競爭力的一項重要工作，應收賬款管理的好壞關乎著企業的興衰存亡。

四、應收賬款管理的見解

1.加強銷售人員制度建設，責任到人。加強銷售人員制度建設是非常關鍵的問題，誰賒銷、誰負責貨款回收。具體做法：客戶有意以賒銷方式結算貨款時，先由銷售部指定一名業務員具體負責洽談，業務員通過對客戶的深入調查分析作出判斷。如果有風險，銷售部不予賒銷；如果賒銷沒有風險，由業務員向公司作出書面承諾：該貨款由本人（在一定期限內）負責收回。否則，形成的損失自愿承擔賠償。業務員在承諾書上簽字畫押后交銷售部，銷售部經理審閱后簽署意見上報公司分管銷售經理，最后上報單位總經理審核批準，由銷售部和客戶簽訂購銷合同實施賒銷。

2.控制應收賬款額度，重視企業的現金流量管理。控制賒銷額是加強應收賬款日常管理的重要手段。企業可以根據每一名業務員的經營業績和家庭財產確定等級，根據個人等級確定其賒銷額度，對不同等級的業務員給予不同的賒銷限額。必須將累計額嚴格控制在企業能接受的風險范圍內。為了便于日常控制，企業財務要在對應收賬款進行客戶掛賬核算的同時，還要建立業務員輔助核算，作為對業務員賒銷額度控制的警戒線。超過警戒線時，對業務員不在授權對外簽訂賒銷合同。

3.建立賒銷審批制度，在企業內部應分別規定業務部門內各級管理人員可批準的賒銷限額，限額以上須報經上級或經理審批。這種分級管理制度使賒銷業務必須經過相關人員的授權批準，有利于將其控制在合理的限度內。審批制度與企業銷售政策、財務控制是互相連接的，也與企業的組織架構相配合。

4.加強企業的財務管理和監控，改善應收賬款核算辦法和管理制度。目前相當一部分企業沒有建立應收賬款臺賬管理制度，沒有對應收賬款進行輔助管理或者僅按賬齡進行輔助管理，更沒有對應收賬款進行輔助管理到業務員。在企業回款好的情況下，基本能滿足需要。但當回款不理想，無法得到有效解決時，改變會計監督方法，由業務員負擔欠款責任，用機制來激發業務員催收貨款的積極性，到期不能回款時由業務員以家庭財產作抵押。

5.建立應收賬款的對賬及風險預警機制。應收賬款發生后，企業應采取各種措施，盡量爭取按期收回款項。對長期未收回的款項要及時對賬，取得對方的書面對賬證明，并隨時追蹤對方企業的經營狀況，必要時采取法律手段來維護自己的合法權益。

6.建立應收賬款壞賬準備制度。不管企業采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在著商業信用行為，壞賬損失的發生總是不可避免的。因此，企業要遵循謹慎、穩健性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，積極建立壞賬準備制度，以促進企業健康發展。

7.加強對業務員的培訓。要求業務員對客戶的誠信度、償付能力和財務狀況等信用狀況進行調查評價，以確定客戶是否具備賒銷資格以及賒銷量的大小等，然后根據不同的客戶制定不同的信用政策。只有這樣公司才能減小壞賬所帶來的損失，使業務員水平個人等級不斷提高。以此來保證貨款按期回收。

8.健全內部激勵及約束機制，改變只將銷售人員工資報酬與銷售指標掛鉤的做法。建立內部考核責任制不但要將工資報酬與銷售指標直接掛鉤，而且還應將應收賬款納入考核體系。以前，我礦非煤各公司就存在著業務員片面追求銷售業績，將貨物送出去后卻不及時回收貨款的情況。業務員完成了銷售任務，工資報酬不受損失，沒有清欠壓力，而公司應收賬款逐年攀升，資金占用流動資金嚴重不足，甚至以后演變成壞賬直接損害企業利益。自應收賬款回款與業務員利益捆綁在一起后，應收賬款基本都能按期收回。對不能按期收回的，嚴格按業務員承諾書執行并且該貨款按欠款期計算利息一并由銷售員承擔，通過以上管理辦法的實施，使應收賬款得到了很好的控制。

參考文獻：

[1]許文珍：淺析應收賬款管理，稅收與企業 J，2002年第5期

[2]王 強：如何建立應收賬款內部控制制度，財會通訊 J，2002年第2期