研究開發費用資本化的探討

一、研究開發費用資本化處理的合理性：

1.開發費用資本化符合資產的確認和計量標準。。第一，從資產確認條件的方面來講，資產確認和計量的要求是：企業擁有或控制，能以貨幣計量，能為企業帶來經濟利益。第二，多數企業會同時從事多個項目的研究開發活動，這在一定程度上也減少了項目失敗的概率，所以滿足能為企業帶來經濟效益。

2.有利于促進企業技術創新。2006年2月9日發布的《國家中長期科學和技術發展規劃綱要》提到國家將支持鼓勵企業成為技術創新的主體，鼓勵企業增加研究開發投入，增強技術創新能力，鼓勵和支持企業開發新產品、新工藝和新技術，加大企業研究開發投入的稅前扣除等激勵政策的力度。企業要成為技術創新的主體，必然要增加研究與開發的投入。研發投入階段的支出對企業投入期的利潤有較大的影響，尤其是研發支出較大的企業將直接導致企業研發投入期間利潤大減。這樣，一些企業為了利潤指標考核，可能減少對企業技術開發的投入。對研究開發費用資本化處理無疑會減輕經營者在開發階段的利潤指標壓力，激勵企業加大研究和開發的投入，促進技術升級和產業結構調整，為我國企業加快技術創新，提高我國經濟增長質量創造良好的會計環境。

3.符合收入與費用的配比原則。開發活動一旦成功，會為企業帶來大量收益，而受益期往往會比較長，將開發費用資本化，在以后各受益期內進行分攤，可以保證收入與支出相配比，有利于企業平衡各期間的利潤水平，避免大起大落的現象發生。

4.能使企業更好地適應知識經濟的要求。知識經濟的主要特征是知識產品的大規模生產和應用。人們目前已充分認識到知識對經濟的巨大作用，企業紛紛加大了研究開發的投入，因此，將研究與開發費用予以資本化，而不是費用化，將有助于改變人們的觀念。

5.符合一致性原則。通常情況下，企業外購的專利及技術均計入無形資產，而自制的無形資產本質上與外購的一樣，只是獲取的渠道有所不同，采用資本化，將保持會計信息的準確性與可比性，使得各類無形資產的會計處理口徑相一致，遵循了可比的原則。

6.有利于企業長期穩定發展。新《企業會計準則》對開發階段的支出實行先進行歸集然后分期攤銷的政策。在開發期開發投入不影響企業會計利潤，開發成功后無形資產分期攤銷平均攤入各期利潤，改變了企業追求短期利潤的行為，從而追求企業長期穩定發展。

7.符合真實性與重要性原則。過去的我國采用的會計處理方式，將大量的研發費用費用化，僅將少量的律師費與注冊費費用化，不能真實反映企業的價值，使得報表使用者很難了解企業擁有的高科技含量，以及在研發方面是否有投入與投入多少。經濟學研究表明，研發費用確實能給企業帶來巨大的利益，而資本化的處理方式可以是企業將重大的研發費用進行充分的揭示，使得信息使用者也關注企業的科研水平與進度，符合重要性與真實性的原則。

8.有助于價值最大化的實現。企業價值最大化是企業財務管理的最終目標。從近年來美國、我國香港地區等地的股票市場看，科技類股票的市盈率普遍高于其他各類股票的市盈率，這說明“科技含量”已成為企業價值的組成部分。如果將研究開發費用予以資本化，能使財務報表中資產、費用、利潤等數據更好地說明企業價值的大小，從而促進企業價值最大化目標的實現。

9.符合謹慎性原則。在談到費用化的時候，謹慎性曾被認為是支持費用化的有力證據，實際上，根據Lev的觀點，對研究和開發進行費用化處理實際上不體現謹慎性原則。Bharat Sarath，Theodore Souginannis Lev曾在實踐研究中分析了研發費用在當期費用化對公司盈利增長的影響，結果發現處于成熟期的公司，研發費用及其費用化處理后公司盈利的增長勢頭反而要高于其資本化處理，這就在一定程度上說明了，對于成熟期的公司來講，研發費用資本化是符合謹慎性原則的。

10.能客觀反映企業的財務狀況，進一步提高會計信息的質量。本化處理能滿足財務報告的需要，為信息使用者提供決策有用的信息，從而避免企業與投資者的信息不對稱，并促使企業管理層積極向投資者傳遞研發活動的進程與成功的概率等重要情況，以滿足投資決策需求。

二、研究開發費用資本化運用中存在的問題

1.核算主觀估計成分太高。一方面要劃分什么是研究費用、什么是開發費用，另一方面還需要確定資本化的金額為多大。而且以后年度如何進行攤銷，攤銷期限等都需要主觀估計。

2.新《準則》未規范開發失敗后如何進行會計確認和計量。一旦研究開發結束后項目開發失敗，企業將無從選擇。將計入研發費用—資本化支出余額轉入無形資產顯然是不合適的，如果不轉入無形資產，這一部分資本化支出是一次性計入失敗當年費用還是作其他處理，新《準則》都沒有說明。更為重要的一點是，如果計入失敗當年費用抑或計入其他資產類科目進行分攤的話，在《稅法》上能否認可還值得商榷。《稅法》上如果不能認可，該筆費用將無形中增加企業當年的稅收成本。

三、 對于研究開發費用資本化處理中的問題提出的建議

鑒于新準則對研究開發費用處理存在的問題，筆者提出以下建議：

1.明確劃分研究階段和開發階段，完善入賬手續。由于準則中規定的五個資本化條件沒有具體的解釋說明，應該通過細則進一步說明適用情況，明確規范兩階段。對已確定計入無形資產的開發項目必須具備基本的資料，如可行性分析報告、開發預算、相關部門出具的檢測報告等，才可入賬。

2.為保證重要性原則，可以按各企業情況規定其具體的指標。為保證企業研發費用有條件資本化符合重要性原則，可以按各企業情況規定其具體的指標。如規定某企業在連續三年內，每年的研發費用占當年營業收入的5%以上方可資本化。

3.防止企業運用新準則來進行利潤操控。實施新準則后，企業有可能長期存有研發費用的待攤余額，從而調節利潤，滿足管理者的需求。所以，需要制定具體的實施細則進行約束，同時不建議所以行業全面展開，可以選有代表性的行業試運行，在逐漸在其他行業進行推廣。

4.提高企業的無形資產管理水平。規范和完善無形資產評估和交易行業與市場，從根本上提高企業的無形資產管理水平，正確衡量無形資產的價值與企業的整體價值，提高報表的質量。

5.領導層在任期內實行錯位排列。會計本身就要求各崗位的互相監督和牽制，既然資本化可能造成的不良后果關鍵在于管理層，那么我們就可以制定相應的措施，形成管理層的內部牽制。