關于風險基礎審計在我國發展的思考

［摘 要］ 近十年來，風險基礎審計作為一種重要的審計理念和方法，是適應審計環境變化、審計準則國際協調及審計工作的客觀要求，鑒于現代風險導向審計已成為審計基本方法發展的國際趨勢，本文介紹了現代風險導向審計的在我國未來發展設想。

［關鍵詞］ 風險基礎審計審計風險固有風險檢查風險

現代風險導向審計是一種新的審計方法，它是戰略管理理論和系統理論在審計實踐中的運用所推動的審計方法的新發展，現代風險導向審計則是從企業的戰略分析入手，通過“戰略分析——經營環節分析——財務報表剩余風險分析”的基本思路，來設計并執行審計程序進行取證，其特點是：它立足于對審計風險進行系統的分析和評價，并以此作為出發點，制定審計策略和與企業狀況相適應的多樣化審計計劃，將風險考慮貫穿整個審計過程。它與制度基礎導向審計相比較，具有以下優勢：

1.現代風險基礎審計適應了當今社會經濟環境的需要。市場經濟和經濟全球化趨勢，使企業經營環境越來越難以預測，面臨的不確定性與多變性大為增加，經營風險相應增大。市場經濟的高度不確定性使人們對審計的期望值不斷提高，如何處理好與社會公眾的關系是注冊會計師應該考慮的問題。而風險基礎審計正是適應了公眾對審計期望值不斷提高的要求而發展起來的，將審計風險降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。

2.現代風險基礎審計符合現代審計目標多樣化的要求。風險基礎審計的目標是將審計風險降低至可接受水平，為此，風險基礎審計強調審計戰略，要求制定適合被審計單位業務的審計計劃;要求不僅應檢查與會計系統有關的因素，而且應檢查企業內外各種環境因素，風險基礎審計將被審計單位置于一個大的經濟環境中，運用立體觀察的理論來判斷影響企業經營風險的各種因素，從企業所處的行業狀況、監管環境、經營目標、戰略規劃到經營方式、業務流程等內外部各個方面來分析評估審計的風險水平，把被審計單位的經營風險植入到本身的風險評價中去，并貫穿于審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風險的評估上，并通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平。

3.風險基礎審計是對原有的審計資源進行重新調配。對一些風險因素比較大的環節多投入一些，而對風險比較小的環節縮減審計資源。當事務所了解被審計單位的情況之后，實質性測試就可以減少，追加的審計成本也會相應減少，并且風險基礎審計還會為審計客戶帶來增值服務。風險基礎審計轉變了傳統審計思維定式，主動控制審計風險。

通過運用審計風險模型，對審計風險進行系統的分析評價，以做出相應的審計策略，將風險評估與審計程序緊密的聯系起來，同時能據此將審計資源恰當地分配到高風險領域，提高審計質量與效率。不過，我們還應看到實施風險基礎審計需要更多的風險評估和職業判斷，對注冊會計師的素質提出了更高要求，需要更多有經驗的高級審計人員參與。因此，會導致人員成本的上升，使審計成本提高。但是，風險基礎審計并不是無所不包，并不是處處平均用力，更不像許多人想象的那樣大大增加審計成本。我們應以積極的心態促進風險基礎審計的實施，縮小與發達國家之間在這方面的差距。

一、完善我國風險基礎審計的建議

風險基礎審計是在制度基礎審計基礎上發展起來的針對審計風險問題的全新的審計模式，它的實施需要一套具體的程序作指導，同時，在實踐中必須有相應的審計規范，統一的審計標準以及具體的審計方法作配套措施，而且對于審計人員個體的素質提出了更新更高的要求。審計人員在如何降低審計風險，實務操作中必須有一個規范性的、原則性的技術指導。

首先，我國應在借鑒國際審計與鑒正準則理事會修訂和起草的審計風險準則的基礎上，結合我國實際情況，對我國《中國注冊會計師審計準則》中有關審計風險準則進行修改和完善，為風險基礎審計在我國的運用提供指導。

其次，針對注冊會計師執業中發現的法規政策不一致、行政執法和監管不力以及會計主體經營管理活動不規范的事項，注冊會計師應及時與相關職能部門溝通，促使其改善經常與司法界、政策界和實務界聯合進行調查研究，及時發現注冊會計師執業環境及其執業中存在的問題，研究相應的對策和措施。

第三，由于低法律風險較易導致低審計質量，因此，為了提高我國注冊會計師執業水平，應明確注冊會計師的執業法律責任及加大其違規成本。這需要從我國整體環境上提高相應的法律風險水平，包括對舉證責任的修正、賠償風險的提高以及訴訟條件的放寬等。

第四，風險基礎審計的實施，要求審計人員具有更高的分析問題及解決問題的能力，因此應大力培養專業人才以及提升注冊會計師謹慎的執業專業判斷能力，完善制定執業后續教育準則的具體準則，加大對注冊會計師的后續教育培訓，不斷在后續培訓中提升注冊會計師的綜合能力。

二、風險基礎審計在我國審計實踐中的未來發展

通過以上風險基礎審計在我國運用的現狀，我們不難看出采用風險基礎審計方法，可以在保證審計質量的前提下，將審計資源在高風險和低風險的領域合理分配，能夠有效地利用審計資源，但同時，我們也應清楚的看到，由于我國經濟尚處在轉軌時期，注冊會計師行業建立得較晚，尚不成熟。因此，我認為，我國目前尚不具備全面推行風險基礎審計的條件，在未來相當長的時間里，應根據我國的具體國情逐步地推進風險基礎審計。

1.采用混合審計模式階段。在我國現階段，可以考慮選擇以下兩種混合審計模式：一是以制度基礎審計為主，結合風險基礎審計的混合審計模式。這種模式常常用在上市公司、跨國公司、企業集團中。由于這些公司的資產、資本規模較大，經濟業務比較復雜，經營范圍比較廣，組織結構龐大，所以這種公司不是靠一個或幾個管理者來管理，更多的是依靠企業的一種比較健全的管理理念和比較完善的內控制度，采用制度基礎審計可以在保證審計效果的同時提高審計效率。二是以賬項基礎審計為主，結合風險基礎審計的混合審計模式。主要適用于小企業，通常其資產、資本和經營規模比較小，業務流程簡單，經營范圍單一，管理層次很少，內部控制制度不健全或者形同虛設，不適宜采用制度基礎審計。但是無論采取哪一種審計模式，都應該在整個審計過程中，結合風險基礎審計的理念。

2.全面推行風險基礎審計階段。隨著混合審計模式的實行，注冊會計師的風險意識會逐步增強，審計人員的素質會得到較大幅度的提高，而我國的法律環境也會隨著社會主義市場經濟的發展得到進一步的完善，注冊會計師面臨的法律風險也會逐步加大。這一切使得開展風險基礎審計的主客觀條件逐步成熟。在這種情況下，及時出臺風險基礎審計的規范性文件，在全國范圍內推廣風險基礎審計。從而提高我國審計人員的業務水平，促進我國會計師事務所與國際接軌，增強我國會計師事務所的國際競爭力。

三、我國推行風險基礎審計應用的展望

1.提升風險基礎審計準則在我國審計行業中的地位。目前，我國事務所審計能力較差，審計技術落后是其中一個非常重要的原因，大多數國內事務所還停留在賬項審計階段。由于實施風險基礎審計準則會增加審計成本，國內事務所很難有實施新準則的主動性。因此有必要全面研究風險基礎審計準則，逐漸推廣實施風險基礎審計準則，提升我國會計師的職業能力。

2.風險評估是一把雙刃劍。風險評估是否得當決定了整個審計工作的成敗。風險基礎審計的審計起點是風險評估，風險評估適當，審計工作成功；風險評估不當則會導致整個審計工作失敗。風險基礎審計十分注重從企業的各個方面去把握、評估企業所面臨的整體風險，其內在邏輯是大部分經營風險最終都具有財務后果，從而影響會計報表；注冊會計師應當根據被審計單位的具體情況，考慮經營風險是否可能導致會計報表發生重大錯誤。這對審計師提出了非常高的要求。

3.風險基礎審計準則不能解決所有問題。從根本上說，風險基礎審計如同賬項基礎審計、制度基礎審計和傳統風險基礎審計一樣，都是一種技術層面的劃分，不能把所有問題的解決都寄望于風險基礎審計準則。忽略其他問題，單純把治理資本市場舞弊和審計失敗的全部希望置于風險基礎審計會陷入“工具主義”的泥潭。

參考文獻：

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