企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題及對(duì)策

［摘 要］ 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制在企業(yè)管理中發(fā)揮的作用越來(lái)越大。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，提升企業(yè)的管理水平，才能保證企業(yè)健康有序的發(fā)展。本文分析了企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，在闡述當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出了提升內(nèi)部控制水平的策略。

［關(guān)鍵詞］ 內(nèi)部控制 目標(biāo) 問(wèn)題 對(duì)策

一、企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

2009年7月1日正式實(shí)行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的闡述與原有的內(nèi)部控制目標(biāo)有所區(qū)別，總結(jié)起來(lái)有以下幾個(gè)目標(biāo)：

1.促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略

戰(zhàn)略目標(biāo)是指企業(yè)未來(lái)的發(fā)展規(guī)劃，是在一定的時(shí)期內(nèi)，企業(yè)使命所預(yù)期達(dá)到的成果。將戰(zhàn)略目標(biāo)引入到內(nèi)部控制中來(lái)是COSO委員會(huì)2004年報(bào)告的重大進(jìn)步，它將目標(biāo)設(shè)定的視角指向企業(yè)的整體層面，將戰(zhàn)略目標(biāo)處于目標(biāo)體系的最高層，統(tǒng)合了原來(lái)分散的內(nèi)部控制目標(biāo)，其他目標(biāo)都應(yīng)當(dāng)與戰(zhàn)略目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，協(xié)調(diào)了與企業(yè)其他管理活動(dòng)的關(guān)系。企業(yè)將該戰(zhàn)略分解成相應(yīng)的子目標(biāo)，層層分解到企業(yè)的各個(gè)部門進(jìn)和生產(chǎn)過(guò)程，從而制定具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略。

2.促進(jìn)經(jīng)營(yíng)效率和效果的提高

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)發(fā)展中不可缺少的組成部分，提升經(jīng)營(yíng)效果，提高經(jīng)營(yíng)的效率是企業(yè)追求的目標(biāo)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，企業(yè)視其經(jīng)營(yíng)的效果與效率為生命，只有提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)的效果和效率，才能為其他諸多目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。因此，內(nèi)部控制的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是企業(yè)內(nèi)部的本能活動(dòng)，通過(guò)內(nèi)部控制使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加有序高效，使其更富有成果，大大提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和經(jīng)濟(jì)效益。

3.促進(jìn)信息報(bào)告質(zhì)量的提高

可靠的信息報(bào)告能夠?yàn)閱挝还芾韺犹峁┻m合其既定目的的準(zhǔn)確而完整的信息，支持管理層的決策和對(duì)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)及績(jī)效的監(jiān)控。同時(shí)，保證對(duì)外披露的信息報(bào)告的真實(shí)、完整，有利于提升單位誠(chéng)信度和公信力，維護(hù)單位良好的形象和聲譽(yù)。這里信息既包括財(cái)務(wù)信息，也包括非財(cái)務(wù)的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方的信息，既包括對(duì)內(nèi)提供的信息，也包括對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告等面的信息。

4.促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全

資產(chǎn)安全的目標(biāo)是指通過(guò)內(nèi)部控制確保企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，不受損失。資產(chǎn)的安全完整是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者普遍關(guān)注的重大問(wèn)題，是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。保證資產(chǎn)的安全完整是內(nèi)部控制發(fā)展的主線之一，良好的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)為資產(chǎn)安全提供穩(wěn)固、完善的制度保障。

5.促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)

守法和誠(chéng)信是企業(yè)健康發(fā)展的基石，合法合規(guī)的目標(biāo)是指通過(guò)內(nèi)部控制使國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中得到有效執(zhí)行，使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律法規(guī)的要求和企業(yè)制度的規(guī)定，企業(yè)逾越法律的短期發(fā)展終將付出沉重的代價(jià)。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，觀念落后

由于內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，間接效益也需要較長(zhǎng)的時(shí)間才能顯現(xiàn)出來(lái)，因此，很多企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，尚未建立內(nèi)部控制制度。有的企業(yè)則是對(duì)其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度生搬硬套，沒(méi)有結(jié)合自己企業(yè)的實(shí)際情況，建立起來(lái)的制度也難以執(zhí)行。還有些人員無(wú)視內(nèi)部控制制度的存在，工作當(dāng)中存在弄虛作假，貪污舞弊等違背制度的行為。當(dāng)前，企業(yè)的內(nèi)部控制人員的素質(zhì)較低，根本不懂內(nèi)控制度為何物，有章不循、違章不究現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

2.內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督不力，內(nèi)部審計(jì)功能弱化

很多企業(yè)只重視內(nèi)控制度的制定，忽視了如何執(zhí)行制度、糾正制度執(zhí)行的偏差等方面，很多企業(yè)的內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系，有的管理者凌駕于內(nèi)部控制制度之上，不遵守相應(yīng)的制度，使內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制不可不可或缺的部分，也是內(nèi)部控制的特殊監(jiān)督形式，但內(nèi)部審計(jì)多以合規(guī)性和事后檢查為主，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)普遍不高，使監(jiān)督的效果大打折扣。

3.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏激勵(lì)機(jī)制

我國(guó)很多企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不完善，“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象比比皆是，控股股東操縱了企業(yè)的股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。大多數(shù)的管理者存在明顯的“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，內(nèi)部控制對(duì)他們來(lái)說(shuō)失去意義。監(jiān)事會(huì)成員往往是企業(yè)內(nèi)部人員，對(duì)董事和經(jīng)理的監(jiān)督作用有限。此外，激勵(lì)機(jī)制可以有效促使企業(yè)管理層利益趨向于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，二者的一致是內(nèi)部控制發(fā)揮其效能的關(guān)鍵。我國(guó)企業(yè)往往缺乏激勵(lì)機(jī)制，一旦內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，企業(yè)管理人員就可能發(fā)生損害企業(yè)利益的行為。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

1.完善法人治理結(jié)構(gòu)，建立有效的激勵(lì)機(jī)制

完善法人治理結(jié)構(gòu)是保證內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，企業(yè)要積極建立現(xiàn)代企業(yè)制度和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度，從制度上保證內(nèi)部控制的運(yùn)行。企業(yè)要提高管理者對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，約束控股股東利用控股地位侵犯中小股東和公司利益的行為，大力推行獨(dú)立董事制度，強(qiáng)化對(duì)高管人員的約束。企業(yè)應(yīng)切實(shí)發(fā)揮監(jiān)事會(huì)制度的作用，使其獨(dú)立有效的履行職能。另外，企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)性、合法性和合理性的激勵(lì)機(jī)制，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行定期或臨時(shí)檢查、考核、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到了有效的遵循，根據(jù)執(zhí)行中的成績(jī)和出現(xiàn)的偏差，進(jìn)行鮮明的獎(jiǎng)勵(lì)與處罰，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

2.建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)的控制活動(dòng)都存在一定的控制環(huán)境當(dāng)中，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行，影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？刂骗h(huán)境中主要包括、價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、人事政策和規(guī)章制度等等。在企業(yè)人員樹(shù)立現(xiàn)代內(nèi)部控制理念的基礎(chǔ)上，建立合理的組織機(jī)構(gòu)，明確授權(quán)和分配責(zé)任的方法，責(zé)權(quán)利相結(jié)合，因事設(shè)人，責(zé)任到位，增強(qiáng)整個(gè)組織的控制意識(shí)，靈活運(yùn)用目標(biāo)控制、預(yù)算控制、規(guī)章制度控制等先進(jìn)的控制理論和方法。此外，企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，樹(shù)立共同的價(jià)值觀念，使企業(yè)具有凝聚力。只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證制度的切實(shí)執(zhí)行，才能達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

3.建立信息系統(tǒng)，完善溝通機(jī)制

良好的信息溝通機(jī)制能提供全面及時(shí)的信息，便于部門之間，人員之間的溝通和協(xié)調(diào)。信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。隨著現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)要積極參與開(kāi)發(fā)或者引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)財(cái)務(wù)與管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)，將企業(yè)的各個(gè)部門和人員集成為一個(gè)相互聯(lián)系的整體，這樣可以對(duì)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)查詢、統(tǒng)計(jì)、分析和監(jiān)督管理，信息的共享大大提高企業(yè)信息的傳遞的速度，保證了信息再傳遞過(guò)程中的完整，企業(yè)根據(jù)信息及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略和政策，隨時(shí)糾正出現(xiàn)的錯(cuò)誤或偏差，促使各項(xiàng)內(nèi)部控制措施的有效實(shí)施。另外，完善的信息系統(tǒng)也可以處理與外部的事項(xiàng)活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息，增強(qiáng)防范外部風(fēng)險(xiǎn)的能力。

4.加大對(duì)員工的培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)

內(nèi)部控制是由人來(lái)設(shè)計(jì)和執(zhí)行的，企業(yè)的管理者和員工是內(nèi)部控制執(zhí)行的主體，其素質(zhì)的高低直接影響到內(nèi)部控制制度的效果。企業(yè)的人力資源部門要對(duì)企業(yè)的崗位和職責(zé)進(jìn)行合理的分析，使每個(gè)員工明確自己的職責(zé)，同時(shí)要加強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德方面的培訓(xùn)，努力提高員工的素質(zhì)，增強(qiáng)員工對(duì)當(dāng)前日益復(fù)雜的環(huán)境的適應(yīng)能力，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)教育，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，讓每個(gè)員工夠具有主人翁的意識(shí)，充分發(fā)揮其在內(nèi)部控制制度執(zhí)行中的主動(dòng)性和創(chuàng)造性。此外，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，將獨(dú)立性和客觀性的理念深入到內(nèi)部審計(jì)人員的心中，在審計(jì)時(shí)做到廉潔公正，讓內(nèi)部審計(jì)人員真正成為一支既具有扎實(shí)的理論功底又具有較高道德水準(zhǔn)的高素質(zhì)隊(duì)伍。

5.加大執(zhí)行力度，完善監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該是全過(guò)程的控制，企業(yè)往往將精力放在內(nèi)部控制的制定上，忽視事后的分析和總結(jié)。企業(yè)要隨時(shí)根據(jù)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中的出現(xiàn)的偏差，進(jìn)行分析，及時(shí)的解決運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。另外，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，完善監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)督機(jī)制包括內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面，企業(yè)在外部接受財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管部門的監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督輿論等部門的監(jiān)督，在內(nèi)部主要是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組成人員應(yīng)該由企業(yè)最高層直接聘任，讓業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，道德素質(zhì)高，熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，精通財(cái)務(wù)管理的員工從事審計(jì)工作，必要時(shí)，可以引入外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

四、總結(jié)

企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)復(fù)雜的體系，內(nèi)部控制水平的提升不是一朝一夕的事，企業(yè)內(nèi)部控制涉及各個(gè)部門，需要企業(yè)上下全體人員的共同努力。新形勢(shì)下，我國(guó)企業(yè)在建立健全內(nèi)部控制時(shí)要與時(shí)俱進(jìn)，具有前瞻性，既要借鑒西方先進(jìn)的方法和模式，又要從我國(guó)的國(guó)情出發(fā)，因地制宜，緊密結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和行業(yè)特點(diǎn)，制定出具體的控制程序和措施，建立起一套既適合應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)發(fā)展的需要又適合本企業(yè)情況的內(nèi)部控制制度。

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