淺析電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下的審計(jì)工作

［摘 要］ 在電算化會(huì)計(jì)的條件下，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能并沒(méi)有改變，但由于電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)，因此，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)就面臨著挑戰(zhàn)和機(jī)遇，對(duì)電算化會(huì)計(jì)的審計(jì)是新形勢(shì)下擺在我們面前的新任務(wù)。

［關(guān)鍵詞］ 電算化會(huì)計(jì) 審計(jì) 問(wèn)題 對(duì)策

一、 引言

電算化會(huì)計(jì)下的審計(jì)的本質(zhì)是審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù) ( 主要是計(jì)算機(jī)技術(shù) ) 融合的一個(gè)發(fā)展過(guò)程。其目標(biāo)是通過(guò)審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，評(píng)價(jià)控制會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督服務(wù)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。

隨著被審單位管理信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的普及，審計(jì)人員所面臨的審計(jì)環(huán)境由手工處理、部分的計(jì)算機(jī)處理逐步發(fā)展到全面的計(jì)算機(jī)處理，從而對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法，以至于對(duì)審計(jì)行業(yè)形成了沖擊。它對(duì)審計(jì)工作的影響，己引起了越來(lái)越多審計(jì)工作者的重視。

二、電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下審計(jì)工作面臨的問(wèn)題

1.新環(huán)境下的審計(jì)內(nèi)容發(fā)生了變化

在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證再由登記賬簿到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，審計(jì)的對(duì)象就是這些文字記錄。但在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)完成，會(huì)計(jì)信息集中存貯在磁性介質(zhì)上。那些手工會(huì)計(jì)中常會(huì)發(fā)生的記賬、 算賬差錯(cuò)幾乎不會(huì)發(fā)生，但如果電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被人非法篡改，則計(jì)算機(jī)只會(huì)按給定的程序以同樣錯(cuò)誤的方式處理有關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而得出錯(cuò)誤的結(jié)果，其后果將是不堪設(shè)想的。所以，在電算化會(huì)計(jì)條件下， 審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)包括以下的主要內(nèi)容：

(1)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計(jì)。一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權(quán)控制，業(yè)務(wù)處理的審核等。另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性，通過(guò)以上兩方面的評(píng)價(jià)，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的舞弊。

(2)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的核心就是會(huì)計(jì)軟件，會(huì)計(jì)軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)整體水平的高低。會(huì)計(jì)軟件程序的審計(jì)可采用通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法及利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來(lái)完成。

(3)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的真實(shí)性、正確性、可靠性，直接影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和可靠性，所以這一環(huán)節(jié)的審計(jì)是至關(guān)重要的，審計(jì)人員可采用抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證相對(duì)比、抽查打印日記賬和機(jī)內(nèi)日記賬相核對(duì)等方法，同時(shí)也可采用利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的功能來(lái)完成審計(jì)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)已不再適應(yīng)新的環(huán)境

在手工會(huì)計(jì)條件下，審計(jì)可根據(jù)具體情況對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行順查、 逆查或抽查，這些審查工作基本都是由人工進(jìn)行的。在電算化會(huì)計(jì)條件下，由于審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)、數(shù)據(jù)文件于內(nèi)部控制等方面，迫使審計(jì)人員在采用傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)的同時(shí)，還要采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件去對(duì)付單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺(tái)下的會(huì)計(jì)軟件。

3. 新環(huán)境下審計(jì)線索發(fā)生了中斷

在手工會(huì)計(jì)條件下，從編制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿到編制會(huì)計(jì)報(bào)表，每一步工作都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚。實(shí)施了電算化會(huì)計(jì)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)線索的中斷甚至消失。

4.缺乏足足夠的全面開(kāi)展電算化會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)的人才

隨著社會(huì)信息化程度的提高，信息系統(tǒng)審計(jì)越來(lái)越受到社會(huì)的重視，與信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)組織和職業(yè)資格不斷出現(xiàn)和擴(kuò)大，但人不能滿足現(xiàn)有的需求。

5. 現(xiàn)有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不能適應(yīng)新環(huán)境下的審計(jì)要求

在我國(guó)，信息系統(tǒng)審計(jì)尚未被業(yè)界所接受，主要原因是：缺乏相應(yīng)的信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。 我國(guó)目前還沒(méi)有正式的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則， 而原有的審計(jì)準(zhǔn)則， 已不能完全適用于信息系統(tǒng)審計(jì)的需要。

三、 加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)下的審計(jì)工作

電算化會(huì)計(jì)的實(shí)施使得會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身發(fā)生了很大的變化。對(duì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)與對(duì)手工賬簿的審計(jì)相比，在審計(jì)內(nèi)容、方法上都發(fā)生了變化。無(wú)論是對(duì)購(gòu)置的會(huì)計(jì)軟件還是對(duì)自行開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)軟件，審計(jì)內(nèi)容上都需要對(duì)其系統(tǒng)內(nèi)控進(jìn)行審計(jì)，以及對(duì)其電算過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)方法或措施有所不同。

1. 為電算化審計(jì)創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境

創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境包括：①建立良好的審計(jì)監(jiān)督法律環(huán)境，特別是要建立和完善有關(guān)的計(jì)算機(jī)審計(jì)的法律、法規(guī)。②通過(guò)建立和完善審計(jì)工作質(zhì)量控制制度和審計(jì)人員后續(xù)教育制度，創(chuàng)造一個(gè)良好的審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境；③建立良好的其他監(jiān)督形成相配合的環(huán)境。

2.更新審計(jì)方法，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的審計(jì)

(1)加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)內(nèi)控的審計(jì)。對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì)，一般經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟。

①對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行描述。審計(jì)人員可以通過(guò)與被審單位有關(guān)人員座談、 實(shí)地觀察、查閱系統(tǒng)的文檔資料等辦法，必要時(shí)可編制內(nèi)部控制情況問(wèn)卷，了解系統(tǒng)的內(nèi)部控制，將它用圖示描述出來(lái)。

②對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)。側(cè)重于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和合理性。

③對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行符合性測(cè)試，主要是對(duì)內(nèi)部控制措施是否得到認(rèn)真執(zhí)行而采取的測(cè)試。對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制可以利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助測(cè)試，對(duì)手工控制則可以采取如觀察法，實(shí)驗(yàn)法等手工測(cè)試方法。

④對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行總評(píng)。主要考慮系統(tǒng)內(nèi)部控制中有哪些比較滿意的措施，是否能夠通過(guò)符合性測(cè)試，符合程度如何，內(nèi)部控制是否可以信籟等。

(2)做好系統(tǒng)電算過(guò)程和結(jié)果的審計(jì)。在系統(tǒng)中，輸入的原始數(shù)據(jù)、處理的中間結(jié)果和最后結(jié)果都是以數(shù)據(jù)文件的形式存貯于電、磁介質(zhì)或打印輸出在紙質(zhì)賬頁(yè)上。要對(duì)系統(tǒng)電算過(guò)程和結(jié)果的真實(shí)性、正確性、合法性等進(jìn)行評(píng)價(jià) ，必須對(duì)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)。數(shù)據(jù)文件審計(jì)可以是對(duì)打印輸出的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)，也可以是對(duì)存貯在電、磁介質(zhì)上數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)。

首先，我們可以由審計(jì)人員進(jìn)入企業(yè)調(diào)用企業(yè)的會(huì)計(jì)軟件中的數(shù)據(jù)實(shí)施審計(jì)。在調(diào)用數(shù)據(jù)時(shí)，對(duì)于不同的會(huì)計(jì)軟件采用的方式也不同。

①對(duì)于自行開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)軟件，審計(jì)人員可以復(fù)制它的數(shù)據(jù)庫(kù)直接用計(jì)算機(jī)語(yǔ)言或采用計(jì)算機(jī)語(yǔ)言編制輔助審計(jì)程序訪問(wèn)數(shù)據(jù)庫(kù)；可對(duì)整個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)或選定的數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核；可有效地執(zhí)行大量數(shù)據(jù)的驗(yàn)算重新分類(lèi)及匯總工作；可詳細(xì)地檢查數(shù)據(jù)庫(kù)的內(nèi)容，按指定的標(biāo)準(zhǔn)查找記錄。

②對(duì)于購(gòu)置的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)，由于軟件公司對(duì)其軟件的設(shè)計(jì)過(guò)程、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)采取嚴(yán)格的防范和保密措施，直接打開(kāi)其數(shù)據(jù)庫(kù)的困難較大。但較完整的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)一般都建立了查詢、對(duì)賬、統(tǒng)計(jì)或財(cái)務(wù)分析、通用報(bào)表等功能。審計(jì)人員在對(duì)被審系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可利用這些功能完成部分審計(jì)任務(wù)。

（3） 努力開(kāi)拓網(wǎng)站認(rèn)證業(yè)務(wù)。由于網(wǎng)絡(luò)的開(kāi)放性、交易場(chǎng)所虛擬性和交易的信息和證據(jù)的無(wú)紙性，人們對(duì)網(wǎng)上交易顧慮重重。電子商務(wù)通常依賴于網(wǎng)絡(luò)，顧客只能通過(guò)其網(wǎng)頁(yè)了解有關(guān)情況，無(wú)法確定網(wǎng)站的安全性、交易的有效性和交易中機(jī)密信息的保密性。因此，開(kāi)拓網(wǎng)站認(rèn)證業(yè)務(wù)具有現(xiàn)實(shí)意義。

3．積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人才

審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計(jì)人員的知識(shí)更新以適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的要求。為此可采取對(duì)原有審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)知識(shí)、 電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)方法等方面進(jìn)行培訓(xùn)或開(kāi)展審計(jì)的正規(guī)教育，借助高校的師資力量，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)配套課程的教育。

4. 制定和完善新的審計(jì)準(zhǔn)則

由于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)方法和技術(shù)手段發(fā)生較大變化，現(xiàn)有準(zhǔn)則中的某些內(nèi)容已不適應(yīng)實(shí)際情況。在制定新的審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，在考慮我國(guó)國(guó)情的前提下大力借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，側(cè)重于對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、審計(jì)證據(jù)的收集、計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)程及相關(guān)的審計(jì)技術(shù)、審計(jì)工作的質(zhì)量控制等方面進(jìn)行規(guī)范。

5. 實(shí)行審計(jì)軟件商品化

大力發(fā)展審計(jì)軟件專(zhuān)業(yè)公司，實(shí)行審計(jì)軟件商品化。

四、結(jié)論

隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及應(yīng)用，審計(jì)工作中的新問(wèn)題和新課題將不斷出現(xiàn)。對(duì)其深入研究，必將開(kāi)成新的會(huì)計(jì)理論和方法，而新的會(huì)計(jì)理論和方法的確立，又將使電算化會(huì)計(jì)在新的基礎(chǔ)上獲得進(jìn)一步完善和發(fā)展，也使得電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下的審計(jì)工作不斷的高速改善．真正做到保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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