企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理研究

[摘 要] 企業(yè)如何對(duì)自身的特點(diǎn)進(jìn)行合理可行的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)并予以持續(xù)有效的實(shí)施，成為企業(yè)目前內(nèi)部控制實(shí)踐中的焦點(diǎn)和難點(diǎn)。本文針對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系，探討了我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何完善自身的內(nèi)部控制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，以達(dá)到有效防范各種風(fēng)險(xiǎn)，減少損失的目的。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部審計(jì)

美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球性金融危機(jī)，對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了強(qiáng)烈沖擊，經(jīng)濟(jì)增長速度明顯放緩，世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)對(duì)我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響持續(xù)蔓延，市場環(huán)境變得更加動(dòng)蕩不安，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大，由此也引發(fā)了企業(yè)對(duì)如何加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的思考。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為發(fā)生損失的可能性。風(fēng)險(xiǎn)管理就是企業(yè)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的過程。企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，積極進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，盡可能地降低風(fēng)險(xiǎn)，有效地減少可以避免的損失。

內(nèi)部控制，是指為了合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果、資產(chǎn)的安全以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由企業(yè)治理層、管理層和全體員工設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。作為每個(gè)企業(yè)管理中非常重要的一環(huán)，良好的內(nèi)部控制，是企業(yè)重要的風(fēng)險(xiǎn)管理手段之一，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、風(fēng)險(xiǎn)行為防范能力，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)具有重要意義。2009年公布的《中國上市公司2009年內(nèi)部控制白皮書》統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明:內(nèi)部控制越好的公司投入資本回報(bào)率越高，內(nèi)部控制的加強(qiáng)有助于提高投入資本回報(bào)率。

現(xiàn)階段，由于我國的市場經(jīng)濟(jì)體制尚不完善，市場環(huán)境的不規(guī)范性較為突出，再加上許多企業(yè)正處于轉(zhuǎn)型期，各種不確定因素加劇。因此，我國企業(yè)迫切需要完善其內(nèi)部控制，有效地防范和應(yīng)對(duì)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

1.管理層的內(nèi)部控制觀念薄弱，員工不參與風(fēng)險(xiǎn)管理

有些管理人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解上存在偏差，認(rèn)為內(nèi)部控制只是企業(yè)內(nèi)部的各種規(guī)章制度的簡單匯總。他們錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)部控制只能起到日常管理員工的作用，對(duì)其在風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性認(rèn)識(shí)不足。有的企業(yè)內(nèi)部控制的可操作性不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)管理水平較低。他們通常只重視風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)，而輕視風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)重大以外事件的可能性增大。殊不知有效地預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，比風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后再想辦法去補(bǔ)救以及事后糾正更有利于降低企業(yè)的損失，而且事先防范風(fēng)險(xiǎn)比事后應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)更容易掌握主動(dòng)權(quán)。

有的企業(yè)沒有樹立全員參與風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理只是企業(yè)治理層和管理層的事情，與一般的基層員工無關(guān)。沒有讓企業(yè)的一線員工參與風(fēng)險(xiǎn)管理，其后果通常是難以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)，防患于未然。讓企業(yè)的每一位員工在工作時(shí)，都考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，才能從源頭上防范風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在缺陷，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)僅僅局限于對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性的監(jiān)督管理，對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以外的其他風(fēng)險(xiǎn)則往往不加以考慮。而合理的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)應(yīng)全方位地考慮企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，如市場風(fēng)險(xiǎn)、金融風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)等也應(yīng)當(dāng)包含在內(nèi)。企業(yè)應(yīng)該抓住經(jīng)營管理過程中的所有關(guān)鍵控制點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際情況設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)部控制，而且要防止企業(yè)管理層可能出于欺詐目的或屈從于外部壓力的因素(如時(shí)間或成本等)而凌駕與內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制可能會(huì)被規(guī)避，形同虛設(shè)。

3.缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管措施

保障制度的有效執(zhí)行，需要有效的監(jiān)督加以配合。有效地執(zhí)行設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部控制，才能真正達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。所以，對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督是重要的風(fēng)險(xiǎn)管理措施之一。目前，我國許多企業(yè)忽視對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督制度，尤其缺乏可以量化的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。例如，內(nèi)部審計(jì)是一種風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的重要措施。但由于內(nèi)部審計(jì)工作不帶有強(qiáng)制性，也不能對(duì)外出具具有法律效力的審計(jì)報(bào)告;所以，我國的內(nèi)部審計(jì)工作長期以來一直得不到重視，很多企業(yè)不是沒有建立內(nèi)部審計(jì)制度，就是內(nèi)部審計(jì)沒有真正發(fā)揮其監(jiān)督管理的作用。比如，從崗位設(shè)置看，目前企業(yè)大部分的內(nèi)部審計(jì)部門，基本上與其他職能部門平行，大多數(shù)中小企業(yè)甚至還沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門。從已有崗位設(shè)置的企業(yè)來看，這種機(jī)制也往往會(huì)使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員受集團(tuán)利益因素制約、中國傳統(tǒng)的人際關(guān)系的影響，無法獨(dú)立、客觀、真實(shí)、公正、深入地開展工作，做出的審計(jì)處理也往往因管理體制的制約，致使許多內(nèi)部審計(jì)過程流于形式，工作也缺乏自身應(yīng)有的地位和威信，使內(nèi)部控制這樣的有效機(jī)制，變成“內(nèi)部人控制”的機(jī)制。

三、完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

1.加強(qiáng)員工業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，提高員工業(yè)務(wù)能力

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。企業(yè)包括會(huì)計(jì)人員在內(nèi)的現(xiàn)有員工的知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和法制觀念已不能滿足需要。對(duì)于企業(yè)來講，員工應(yīng)具備良好職業(yè)道德、專業(yè)能力和職業(yè)技能，但是企業(yè)往往現(xiàn)有的員工并不能完全具備這些能力，提高員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)技能是企業(yè)應(yīng)該補(bǔ)上的重要一課，企業(yè)要針對(duì)人員的現(xiàn)狀，應(yīng)采取多種措施加強(qiáng)員工教育培訓(xùn)，并注意內(nèi)部控制管理模式，體現(xiàn)相關(guān)培訓(xùn)體系性和實(shí)效性。只有通過提升全體員工的職業(yè)意識(shí)和基本職業(yè)技能，提高全體員工理性對(duì)待企業(yè)和工作的能力，才能適應(yīng)國家發(fā)展經(jīng)濟(jì)的需要，提高整個(gè)企業(yè)的團(tuán)隊(duì)職業(yè)形象和職業(yè)技能，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.重視以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的企業(yè)文化建設(shè)

有些企業(yè)存在員工因?yàn)槿狈侠韺?duì)待公司和工作的心態(tài)而帶來的浮躁和動(dòng)蕩。建設(shè)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的企業(yè)文化，其目標(biāo)就是培育員工積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新的團(tuán)隊(duì)合作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，重視內(nèi)部控制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在加強(qiáng)員工業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)的同時(shí)，還要開展誠信教育，增強(qiáng)其自我約束能力。努力建立以誠信為基礎(chǔ)的企業(yè)文化，一方面可以保證企業(yè)的經(jīng)營合法合規(guī)，另一方面可以防范由于員工的失德行為給企業(yè)帶來不必要的損失。而且口碑好的企業(yè)文化還有助于提高企業(yè)的知名度，樹立良好的社會(huì)形象，為企業(yè)帶來創(chuàng)造無形的收益。

3.規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的是一項(xiàng)非常重要的工作，合理的內(nèi)部控制制度可以體現(xiàn)的經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。按照相互制約和牽制的原理，建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制，即合理設(shè)置管理機(jī)構(gòu)和工作崗位，明確員工的權(quán)利和責(zé)任，才能保證企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的正常進(jìn)行，同時(shí)讓企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度化、程序化。但是管理人員在設(shè)計(jì)監(jiān)督管理時(shí)，必須從人性化的角度考慮，防止管理制度設(shè)計(jì)過分苛刻，導(dǎo)致妨礙正常生產(chǎn)經(jīng)營的情況發(fā)生。同時(shí)，針對(duì)某些存在特殊風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)或交易(如重大的投資支出等)，還要建立相應(yīng)的特別內(nèi)部控制，以防其給企業(yè)造成重大損失。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定有利于其可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策，考核制度實(shí)行獎(jiǎng)懲結(jié)合，讓員工的薪酬與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的績效相結(jié)合，激勵(lì)全體員工積極參與風(fēng)險(xiǎn)管理，設(shè)置全面風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制組織體系，形成至上而下的全員風(fēng)險(xiǎn)管理和全過程的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。

4.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，糾正偏差

企業(yè)要以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心，將風(fēng)險(xiǎn)管理流程貫穿于日常經(jīng)營和管理各個(gè)階段，建立一個(gè)以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部控制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行崗位責(zé)任制的識(shí)別、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管，特別是針對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵工作崗位等發(fā)生重大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某些方面進(jìn)行的專項(xiàng)監(jiān)督是非常必要的。努力構(gòu)建與內(nèi)部控制相結(jié)合的可量化的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，事先制定風(fēng)險(xiǎn)管理解預(yù)案，對(duì)這樣才可以全方位、全過程、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)、識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，積極地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，掌握經(jīng)營的主動(dòng)權(quán)。企業(yè)還應(yīng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的實(shí)際情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并及時(shí)糾正在監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，同時(shí)進(jìn)行必要的整改。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。大力推行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)方法，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。如果企業(yè)能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，尤其應(yīng)對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)管，可以達(dá)到事半功倍的效果。

四、結(jié)語

商場上許多成功的案例告訴我們:經(jīng)營成功的企業(yè)離不開良好的內(nèi)部控制狀況與風(fēng)險(xiǎn)管理體制。面對(duì)當(dāng)今變幻莫測(cè)的市場環(huán)境和激烈的市場競爭，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)無處不在。可是，我國企業(yè)的內(nèi)部控制和整體風(fēng)險(xiǎn)管理制度還明顯落后于西方發(fā)達(dá)國家。在我國在加入WTO以后，企業(yè)更需要學(xué)會(huì)積極主動(dòng)地承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)，把內(nèi)部控制框架的建立與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制，建立起風(fēng)險(xiǎn)管理的壁壘，有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，積極應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

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