以財(cái)務(wù)控制視角看企業(yè)管理控制與財(cái)務(wù)管理

[摘 要] 財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心，管理控制是管理者影響組織中其他成員以實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略的過(guò)程。財(cái)務(wù)控制作為財(cái)務(wù)管理的核心環(huán)節(jié)和方法，作為管理控制的關(guān)鍵組成部分，在企業(yè)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，也將財(cái)務(wù)管理和管理控制更緊密地聯(lián)系在一起。因此，從財(cái)務(wù)控制出發(fā)去探尋財(cái)務(wù)管理和管理控制是可行的，也是有意義的。

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)控制 管理控制 財(cái)務(wù)管理

財(cái)務(wù)控制是指在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，控制主體利用相關(guān)財(cái)務(wù)信息，對(duì)資金的收入、支出、占用、耗費(fèi)進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)實(shí)際與目標(biāo)之間的財(cái)務(wù)偏差，并采取相應(yīng)措施予以糾正，使財(cái)務(wù)活動(dòng)按預(yù)定的目標(biāo)進(jìn)行，為最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)提供合理保證的一個(gè)控制過(guò)程。

財(cái)務(wù)控制是利用相關(guān)的信息來(lái)進(jìn)行控制，不僅包括會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息，還包括國(guó)家的法律、法規(guī)和企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等信息;財(cái)務(wù)控制主要是對(duì)企業(yè)資金流的控制，這是由財(cái)務(wù)管理的性質(zhì)決定的，因?yàn)樨?cái)務(wù)管理是一種價(jià)值管理，所以財(cái)務(wù)控制也是一種價(jià)值控制;財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)是為最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)提供合理保證而設(shè)定的;并且財(cái)務(wù)控制是以過(guò)程的形式為控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。由此我們可以說(shuō)，狹義上的財(cái)務(wù)控制是企業(yè)管理控制的重要組成部分，是核心，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要方法，更好的實(shí)施財(cái)務(wù)控制才能完善管理控制的功能，體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的價(jià)值，企業(yè)財(cái)務(wù)管理和管理控制也因有財(cái)務(wù)控制這根紐帶而變得親上加親。

一、財(cái)務(wù)控制在管理控制中的地位

關(guān)于管理控制內(nèi)涵，理論界一直存在著不同的理解，羅伯特#8226;安東尼等認(rèn)為，管理控制是管理者影響組織成員以貫徹組織戰(zhàn)略的過(guò)程，其目標(biāo)就是確保組織戰(zhàn)略得以貫徹以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。馬齊里洛等則認(rèn)為，管理控制是一套管理控制系統(tǒng)，是為幫助管理者進(jìn)行內(nèi)部協(xié)調(diào)、持續(xù)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，而為信息加工提供便利的一套相互聯(lián)系的溝通結(jié)構(gòu)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將管理控制定義為企業(yè)為了幫助經(jīng)理人員協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的關(guān)系，并促進(jìn)這些相關(guān)部門(mén)相互更好地溝通和合作，在持續(xù)的基礎(chǔ)上達(dá)到企業(yè)預(yù)期目標(biāo)。盡管對(duì)管理控制的內(nèi)涵有多種理解，但是幾乎所有的學(xué)者或組織都有一個(gè)共識(shí)，即現(xiàn)代管理控制衍生于控制論?？梢酝ㄟ^(guò)析從控制論到管理控制的衍化，來(lái)理解管理控制的內(nèi)涵?？刂普撚煽刂浦黧w、控制客體、控制目的、控制環(huán)境和控制方法構(gòu)成，所以依此思路，管理控制也應(yīng)由以上要素構(gòu)成。即管理控制的主體、客體、目的、系統(tǒng)環(huán)境、方法。

同為控制，我們可以用控制論的構(gòu)成分析管理控制，也可以用其構(gòu)成分析財(cái)務(wù)控制。財(cái)務(wù)控制主體是公司管理層及財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)控制的客體是企業(yè)的籌資、投資、分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)。目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值最大化，是代理成本與財(cái)務(wù)收益的均衡，是企業(yè)現(xiàn)實(shí)的低成本和未來(lái)高收益的統(tǒng)一，而不僅僅是傳統(tǒng)控制財(cái)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)的合規(guī)性有效性。財(cái)務(wù)控制的實(shí)現(xiàn)方式應(yīng)該是一系列激勵(lì)措施與約束手段的統(tǒng)一。

從控制主體看，由于財(cái)務(wù)活動(dòng)的綜合性，財(cái)務(wù)控制和管理控制的主體很大一部分是重合的;從控制的客體看，管理控制統(tǒng)管整個(gè)受控系統(tǒng)，而籌資、投資、分配三項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)是整個(gè)系統(tǒng)的核心，而后者正是財(cái)務(wù)控制的客體，所以財(cái)務(wù)控制是管理控制的核心;從控制目標(biāo)上來(lái)看都是保證企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)價(jià)值不斷增值;從控制環(huán)境上看，管理控制系統(tǒng)的環(huán)境為企業(yè)所處的社會(huì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、政治環(huán)境等，財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的環(huán)境除了管理控制系統(tǒng)的環(huán)境以外，還包括企業(yè)內(nèi)部非財(cái)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)管理狀況的變化;從控制方法上看，兩者的控制方法在性質(zhì)上是相同的，都是通過(guò)信息的溝通和分析、各部門(mén)的合作與協(xié)調(diào)來(lái)實(shí)現(xiàn)控制目的，但是管理控制的對(duì)象比財(cái)務(wù)控制廣泛，其控制方法也更為全面。所以財(cái)務(wù)控制從屬于管理控制，并且是管理控制的關(guān)鍵和核心環(huán)節(jié)。

二、財(cái)務(wù)控制在財(cái)務(wù)管理中的地位

本文將財(cái)務(wù)管理作為從屬于企業(yè)的微觀范疇來(lái)看，所以我們也可以稱為企業(yè)財(cái)務(wù)管理。企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)涵是指對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理，即通過(guò)對(duì)企業(yè)資金和資本運(yùn)籌的管理，協(xié)調(diào)與處理企業(yè)各種利益相關(guān)者的關(guān)系，最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金或資本的運(yùn)籌效率和效果。在企業(yè)管理中，財(cái)務(wù)管理是核心，而加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，必須從財(cái)務(wù)控制上下功夫。

從企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)上看，主要分為財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)控制與財(cái)務(wù)分析。其中，財(cái)務(wù)控制起到了承前啟后的作用:以財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和決策為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)計(jì)劃最終需要通過(guò)執(zhí)行來(lái)完成，而要使實(shí)際執(zhí)行情況能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，必須要有相應(yīng)的財(cái)務(wù)控制作保障;對(duì)于財(cái)務(wù)分析，其分析的對(duì)象就是財(cái)務(wù)活動(dòng)的執(zhí)行情況，是對(duì)財(cái)務(wù)控制效果的評(píng)價(jià)，并為下一輪財(cái)務(wù)控制反饋信息。在組織規(guī)模擴(kuò)大和資源有限的情況下，科學(xué)合理地進(jìn)行財(cái)務(wù)控制，才能確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)控制在財(cái)務(wù)管理中的作用還體現(xiàn)在其是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)目標(biāo)的保證。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目的不在于事前財(cái)務(wù)管理，不在于編制企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃，而在于促使企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。要保證財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，必須對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)節(jié)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從一定意義上說(shuō)，財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策和預(yù)算是為財(cái)務(wù)控制指明方向，提供依據(jù)和規(guī)劃措施，而財(cái)務(wù)控制則是對(duì)這些規(guī)劃加以落實(shí)，沒(méi)有控制，任何預(yù)測(cè)、決策和預(yù)算都徒勞無(wú)益。

本文將財(cái)務(wù)控制作狹義理解，所以它只是作為財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)基本職能與財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)一起附帶研究的，并沒(méi)有把它單獨(dú)上升到一個(gè)理論的高度進(jìn)行系統(tǒng)的研究。但這影響財(cái)務(wù)控制在財(cái)務(wù)管理體系中的核心地位。一是由于企業(yè)內(nèi)部多層次的代理關(guān)系使財(cái)務(wù)管理劃分為出資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)多個(gè)層次。從企業(yè)內(nèi)部的角度分析，財(cái)務(wù)管理主要屬于經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)經(jīng)理層次，而他們的主要職責(zé)是落實(shí)董事會(huì)的戰(zhàn)略決策，實(shí)施公司預(yù)算，所以稱其為執(zhí)行型，而不是決策型。二是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中必然會(huì)與各方發(fā)生各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，只有解決和協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部各行為主體之間、企業(yè)與外部利益相關(guān)集團(tuán)之間的矛盾，才能保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?；谶@種認(rèn)識(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理主要屬于管理學(xué)范疇，它以制度管理為主要特征，從財(cái)務(wù)制度上解決企業(yè)管理中的各行為主體的激勵(lì)和約束不對(duì)稱問(wèn)題，協(xié)調(diào)并指導(dǎo)各部門(mén)、單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)。而財(cái)務(wù)控制的任務(wù)恰恰就是通過(guò)調(diào)節(jié)、溝通和合作，使個(gè)別、分散的財(cái)務(wù)行動(dòng)統(tǒng)一起來(lái)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)短期或長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)目標(biāo)。所以財(cái)務(wù)控制在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中居于核心地位。

三、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)管理和管理控制

財(cái)務(wù)控制是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部管理控制，由于控制對(duì)象的獨(dú)特性，財(cái)務(wù)控制有兩個(gè)不同于生產(chǎn)與研發(fā)控制、采購(gòu)與銷(xiāo)售控制等其他管理控制子系統(tǒng)的特性。一是財(cái)務(wù)控制是一種價(jià)值控制。財(cái)務(wù)控制需要借助價(jià)值手段來(lái)實(shí)現(xiàn)，無(wú)論責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告、業(yè)績(jī)考核，還是企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)和人員之間的相互制約關(guān)系，都需借助價(jià)值指標(biāo)。二是財(cái)務(wù)控制是一種綜合控制。財(cái)務(wù)控制不僅可以將各種性質(zhì)不同的業(yè)務(wù)綜合起來(lái)進(jìn)行控制，還可以將不同崗位、不同部門(mén)、不同層次的業(yè)務(wù)活動(dòng)綜合起來(lái)進(jìn)行控制。

從財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的內(nèi)容來(lái)看，它反映了企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程，包括:資金籌集和運(yùn)用的管理，主要是固定資產(chǎn)投資、證券投資，以及流動(dòng)資金的籌集和運(yùn)用的管理;資金耗費(fèi)的管理，即產(chǎn)品成本形成過(guò)程的管理;資金收回的管理，主要是商品銷(xiāo)售收入的管理;資金分配的管理，包括企業(yè)利潤(rùn)形成和收益分配的管理。可見(jiàn)價(jià)值管理是財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)，價(jià)值管理以企業(yè)價(jià)值最大化為追求目標(biāo)，以分析性計(jì)量方法，通過(guò)衡量企業(yè)整體價(jià)值來(lái)追求企業(yè)長(zhǎng)期增長(zhǎng)的一種綜合管理模式?！皟r(jià)值管理”正成為企業(yè)“財(cái)務(wù)管理”的核心，價(jià)值管理需要價(jià)值型財(cái)務(wù)控制。

管理控制是由確定標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)和糾正偏差構(gòu)成的管理控制系統(tǒng)，包括制度控制、預(yù)算控制、評(píng)價(jià)控制和激勵(lì)控制。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)管理的重心是管理，而管理控制的重心是控制，無(wú)論是將財(cái)務(wù)控制看成是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行控制的管理控制子系統(tǒng)，還是將財(cái)務(wù)控制看成是通過(guò)財(cái)務(wù)手段所進(jìn)行的內(nèi)部控制，實(shí)際上都是認(rèn)為財(cái)務(wù)控制是運(yùn)用財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)結(jié)算、財(cái)務(wù)授權(quán)等方法進(jìn)行的內(nèi)部管理，都是在管理控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的。所以更好地實(shí)施財(cái)務(wù)控制才能完善管理控制的功能，體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)。

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