“內(nèi)外兼修”提高企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信度

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日趨復(fù)雜，會(huì)計(jì)實(shí)踐中的非理性行為越來(lái)越多，其最直接的后果就是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。主要表現(xiàn)有：亂擠亂攤成本、費(fèi)用，截留或隱瞞收入，私設(shè)“小金庫(kù)”，設(shè)置多套賬，編造和提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表等。會(huì)計(jì)信息失真，已經(jīng)成為人們普遍關(guān)注的重大社會(huì)問(wèn)題。從“安然之死”到“世通”的風(fēng)波再起，從中國(guó)的藍(lán)田股份到銀廣廈的神話(huà)。一場(chǎng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的誠(chéng)信危機(jī)正席卷各個(gè)行業(yè)。但類(lèi)似事件的發(fā)生絕不僅僅是某個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或個(gè)別會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德問(wèn)題，要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)氣，從會(huì)計(jì)工作的外部環(huán)境到企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制，每個(gè)環(huán)節(jié)都是非常重要的。

一、 會(huì)計(jì)外部行為環(huán)境與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，已成為阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大頑癥，在一定程度上擾亂了整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作的秩序，究其原因，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的好壞是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，影響會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵所在。目前，一談到加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，許多人都認(rèn)為，最主要的任務(wù)就是對(duì)會(huì)計(jì)人員自身進(jìn)行思想道德教育，這固然有一定的作用，但往往流于形式，缺乏說(shuō)服力。因?yàn)椋枷氲赖孪啾龋殬I(yè)道德更具有其社會(huì)性，它是指人們從事正當(dāng)?shù)纳鐣?huì)職業(yè)，并在履行其職責(zé)過(guò)程中，在思想和行為上應(yīng)遵循的原則和規(guī)范。職業(yè)道德的遵守雖然具有自覺(jué)的性質(zhì)，但相當(dāng)多的職業(yè)道德問(wèn)題的產(chǎn)生是因?yàn)槭艿酵獠凯h(huán)境的影響。所以，提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵之一，而建設(shè)良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，必須從減少外部不良環(huán)境影響，凈化會(huì)計(jì)外部行為環(huán)境著手。

（一） 外部行為環(huán)境影響會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

會(huì)計(jì)人員不僅工作在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，更生活在社會(huì)大環(huán)境中，其職業(yè)道德不可避免地受到社會(huì)各種因素的影響。當(dāng)然，這種影響有消極的，也有積極的。這里僅從消極方面談?wù)剷?huì)計(jì)外部行為環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響。這些消極的影響和干擾，主要來(lái)自于法律的不健全、制度的不完善和與會(huì)計(jì)人員相關(guān)的其他人員的職業(yè)道德。一家會(huì)計(jì)公司曾對(duì)美國(guó)經(jīng)濟(jì)、教育和政府等多個(gè)部門(mén)1000名著名人物進(jìn)行的調(diào)查顯示：在美國(guó)，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)之高，僅次于神職人員。美國(guó)的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平就真的比中國(guó)會(huì)計(jì)人員的道德水平高嗎？當(dāng)然不是。原因就在于美國(guó)有一套完整的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系和相對(duì)規(guī)范的外部環(huán)境。美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)道德規(guī)范、管理會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)道德法規(guī)等構(gòu)成，甚至?xí)?jì)學(xué)術(shù)界、會(huì)計(jì)教師的職業(yè)道德也在研究之列。我們可借鑒美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，制定一套具有中國(guó)特色的可操作的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系，以減少消極的外部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響。

（二）改善會(huì)計(jì)外部行為環(huán)境要以法律為保障

1．從新舊《會(huì)計(jì)法》看法律對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的支持。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，任何個(gè)人及經(jīng)濟(jì)組織必須遵守法律的規(guī)定，企事業(yè)單位的各種經(jīng)濟(jì)行為更是如此。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員實(shí)現(xiàn)其職能，是法律所賦予的權(quán)力。要改善會(huì)計(jì)行為環(huán)境，就要給予會(huì)計(jì)工作強(qiáng)有力的法律支持。例如：我國(guó)在2000年7月1日之前執(zhí)行的《會(huì)計(jì)法》第4條規(guī)定：“單位領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和其他人員執(zhí)行本法。”可見(jiàn)，會(huì)計(jì)人員是在單位領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作的。一般情況下，會(huì)計(jì)人員不得不服從于領(lǐng)導(dǎo)的意圖。而某些企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人鉆法律的空子，為了追求小團(tuán)體利益，粉飾業(yè)績(jī)、謀取私利等等。會(huì)計(jì)人員對(duì)這種事情也只能“睜一只眼，閉一只眼”了。我們不能因此就認(rèn)定會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，因?yàn)樗麄兊臋?quán)力被“領(lǐng)導(dǎo)”了，被“限制”了。可喜的是，我國(guó)于2000年7月1日開(kāi)始實(shí)施的新《會(huì)計(jì)法》第5條規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。任何單位或個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。”第46條還規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員以降級(jí)、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開(kāi)除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別。”這兩項(xiàng)法律條款有力地保證了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益，使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員從一定程度上擺脫了單位負(fù)責(zé)人的非正常干預(yù)，必要時(shí)拿起法律武器保護(hù)自己。

2．有法可依，還要有法必依，違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)。我們不得不承認(rèn)，由于中國(guó)幾千年遺留下來(lái)的“官官相護(hù)”的劣根性和官僚主義作風(fēng)，不可能在短期內(nèi)消失，再加上一些人“明哲保身”的處世哲學(xué)，作為下屬的會(huì)計(jì)人員即使不認(rèn)同上級(jí)的某些做法，也往往是敢怒而不敢言，致使法律形同虛設(shè)。還有就是獨(dú)立執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷增多，同業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也很激烈。他們要尋求發(fā)展，首先面對(duì)的是生存問(wèn)題，執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德只好退居其次。更何況一旦出現(xiàn)問(wèn)題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師本人也要承擔(dān)相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)，想必他們本意是不愿造假的，罪魁禍?zhǔn)讘?yīng)當(dāng)是授意造假者。我們所說(shuō)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，應(yīng)該是指絕大多數(shù)會(huì)計(jì)人員都能夠接受并以此作為自己行為準(zhǔn)則的“常規(guī)性”的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。我們已經(jīng)有法可依了，關(guān)鍵問(wèn)題是能不能做到“有法必依”。由于我國(guó)用人制度的缺陷以及滲透到各行各業(yè)甚至司法部門(mén)的腐敗等等，都會(huì)使法律在具體實(shí)施過(guò)程中遭遇阻力而不能充分發(fā)揮其效力。這更加說(shuō)明外部環(huán)境的凈化對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的必要性。為此，我們應(yīng)當(dāng)打破會(huì)計(jì)行業(yè)中任人唯親的傳統(tǒng)觀(guān)念，加強(qiáng)廉政建設(shè)，尤其是司法部門(mén)的廉政建設(shè)，加大對(duì)違法違紀(jì)行為的懲治力度，真正做到“有法必依，違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)”。

二、 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度，也是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范。新頒布的會(huì)計(jì)法明確要求各單位應(yīng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，這是保證會(huì)計(jì)有效發(fā)揮其應(yīng)有作用的重要舉措，也是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵點(diǎn)之一。

對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體內(nèi)容，一般說(shuō)來(lái)我們可以將其分為基礎(chǔ)控制、紀(jì)律控制和實(shí)物控制。其中基礎(chǔ)控制側(cè)重于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（一）基礎(chǔ)控制

即通過(guò)基本的會(huì)計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)程序來(lái)保證完整、準(zhǔn)確地記錄一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)處理過(guò)程和記錄中出現(xiàn)的錯(cuò)誤。基礎(chǔ)控制是確保會(huì)計(jì)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的首要條件，是其他會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)。主要包括憑證控制、賬簿控制、報(bào)表控制和核對(duì)控制。

1．憑證控制。憑證控制就是利用會(huì)計(jì)憑證對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的控制。會(huì)計(jì)憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始憑據(jù)，是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要工具。

2．賬簿控制。賬簿是全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地進(jìn)行歸類(lèi)和整理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)的重要手段，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。因此賬簿控制對(duì)保證會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量具有重要的意義。

3．報(bào)表控制。會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要載體，會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量直接決定著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，因此，報(bào)表控制的作用不言而喻。

4．核對(duì)控制。核對(duì)控制是利用記錄與記錄之間的勾稽關(guān)系以及記錄與實(shí)物之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的控制，包括賬實(shí)、賬證、賬賬、賬表及表表之間的核對(duì)。完善的核對(duì)制度對(duì)有效保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有重要意義。

（二）紀(jì)律控制

紀(jì)律控制就是為保證基礎(chǔ)控制能充分發(fā)揮作用而進(jìn)行的控制，它主要包括內(nèi)部牽制和內(nèi)部稽核。

1．內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制是一種以事務(wù)分管為核心的自檢系統(tǒng)，通過(guò)職責(zé)分工和業(yè)務(wù)程序的適當(dāng)安排，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容能自動(dòng)被其他作業(yè)人員核對(duì)查證，從而起到相互制約、相互監(jiān)督的作用。

2．內(nèi)部稽核。從廣義上講，內(nèi)部稽核包括由單位專(zhuān)設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)和由會(huì)計(jì)主管及會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的內(nèi)部審核。與內(nèi)部審計(jì)不同，內(nèi)部審核則是由會(huì)計(jì)主管及會(huì)計(jì)人員事前或事后，定期或不定期地檢查有關(guān)會(huì)計(jì)記錄，進(jìn)行相互核對(duì)，確保會(huì)計(jì)記錄正確無(wú)誤的一種內(nèi)控制度。

（三）實(shí)物控制

實(shí)物控制是指為了保護(hù)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的安全完整所進(jìn)行的控制。一般包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：一是建立嚴(yán)格的入庫(kù)、出庫(kù)手續(xù)。二是建立安全、科學(xué)的保管制度。其中，安全保管要求在選擇庫(kù)址、庫(kù)防設(shè)施、安全保衛(wèi)方面都要有相應(yīng)的制度；科學(xué)保管要求對(duì)財(cái)產(chǎn)物資分門(mén)別類(lèi)地存放在指定倉(cāng)庫(kù)，并且進(jìn)行科學(xué)的編號(hào)，以便于發(fā)料、盤(pán)點(diǎn)。三是財(cái)產(chǎn)物資要實(shí)行永續(xù)盤(pán)存制，隨時(shí)在賬上反映出結(jié)存數(shù)額。四是建立完善的財(cái)產(chǎn)清查制度，妥善處理清查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。五是建立健全檔案保管制度，等等。

基礎(chǔ)控制、紀(jì)律控制、實(shí)物控制是相互聯(lián)系、不可分割的，雖然基礎(chǔ)控制側(cè)重于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，實(shí)物控制側(cè)重于保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，而紀(jì)律控制則是前兩者得以最終實(shí)現(xiàn)的保障。但總的來(lái)說(shuō)三者相輔相成，因此對(duì)任何一方面的疏忽都會(huì)影響其他控制作用的有效發(fā)揮。

三、 總結(jié)

會(huì)計(jì)信息真實(shí)客觀(guān)與否，直接影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控、廣大股東的投資決策，勢(shì)必影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效健康發(fā)展。從根本上由內(nèi)至外地建立一套與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系，綜合運(yùn)用政治、經(jīng)濟(jì)、法律、行政、文化手段，不斷完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，才能真正確保整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有效發(fā)展。而整個(gè)體系的建立和健全是一個(gè)任重而道遠(yuǎn)的過(guò)程。而在這個(gè)過(guò)程中，誠(chéng)信應(yīng)當(dāng)是貫穿始終的鏈條，連系著整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的職業(yè)道德規(guī)范。各執(zhí)業(yè)階層的人員都應(yīng)該認(rèn)識(shí)到自己應(yīng)承擔(dān)的誠(chéng)信義務(wù)，以使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系的盡快建立、健全和完善。