試論企業會計政策選擇與納稅籌劃

摘 要 我國各種稅種的籌劃與會計政策的選擇有著密切的聯系，本文主要通過企業在生產經營的中幾個有代表性會計政策的選擇來討論會計政策選擇在納稅籌劃中的運用。

關鍵詞 會計政策 納稅籌劃 固定資產折舊

中圖分類號:F275文獻標識碼:A

一、固定資產折舊中的納稅籌劃

固定資產折舊不僅僅是一個會計問題，更涉及納稅問題。這是因為不同的折舊方法造成年折舊提取額不同，直接關系到利潤抵減的程度，因而會造成納稅差異。固定資產折舊的納稅籌劃主要包括折舊年限和折舊方法的納稅籌劃。

(一)折舊年限的納稅籌劃。

在符合規定的條件內，企業選擇的折舊期限越短對其越有利，這是因為縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發生后移。由于資金存在時間價值，因前期增加折舊額，稅款推遲到后期繳納，在稅率穩定的情況下，所得稅的遞延繳納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。舉例說明如下:

新華造船廠一臺大型設備原值400000元，預計凈殘值率為12000元，會計制度規定預計使用年限為5—8年，稅法規定電子設備的最低折舊年限是3年，采用直線法計提折舊。

按8年折舊期計提折舊，則年固定資產折舊額=(400000-12000)€?=48500(元)，則節約所得稅=48500€?5%=12125(元)

如果企業將折舊的年限定為5年，則年固定資產折舊額=(400000-12000)€?=77600(元)，則節約所得稅=77600€?5%=19400(元)

盡管折舊期限的改變并未從數字上影響到企業所得稅稅負的總和。但考慮到資金的時間價值，從上述計算結果可知，后者對企業更為有利。

(二)折舊方法的籌劃。

會計上常用的折舊方法有直線法和加速折舊法。不同的折舊方法使計入各會計期或納稅期的折舊額不同，進而影響各期營業成本和利潤。這一差異為納稅籌劃提供了可能。在直線法下，計入各期的折舊額相同，從而使企業前期利潤減少而后期利潤增加，造成各納稅期利潤波動較大。加速折舊法同直線法相比，加速折舊法滯后了納稅期，可收到延緩納稅的好處。承前例，假定折舊年限為5年，則有:

1、平均年限法:每年折舊額=(400000-12000)€?=77600(元)

2、雙倍余額遞減法:年折舊率=2€?€?00%=40%。每年應提折舊額如表1所示。

注:表1中第四年、第五年折舊額=(第三年末固定資產凈值86400-預計凈殘值12000元)€?=37200元

表1(單位:元)

3、年數總和法下每年應提折舊額如表2所示。

表2(單位:元)

假設該企業采用平均年限法計算折舊時，每年的稅前利潤都是100萬元，那么由于采用不同的折舊方法，每年的折舊額均不相同，所以每年的稅前利潤和所得稅額均不相同，如表3。

表3(單位:元)

以上只是以一臺設備的原值40萬元為例，事實上一些電子、汽車、化工、醫藥等生產企業，其機器設備一般都在幾千萬元，乃至上億元，由此可見，固定資產折舊方法的選用對所得稅額的多少有著重要的影響。

二、存貨計價方法中的納稅籌劃

目前對存貨的計價方法主要有:先進先出法、加權平均法和移動加權平均法三種。由于不同存貨計價方法的存在，為企業開展納稅籌劃，減輕所得稅稅負，實現稅后利潤最大化提供了法律依據。

如:某企業2006年12月1日甲材料的結存數量為200噸，賬面實際成本為40000元;12月4日購進該材料300噸，單價為180元，12月10日發出該材料400噸;12月5日購進該材料500噸，單價為200元;12月19日發出該材料300噸。

(一)先進先出法。

第一批領用甲材料的成本=200€?00+200€?80=76000(元)

第二批領用甲材料的成本=100€?80+200€?00=58000(元)

本期甲材料合計攤入成本=76000+58000=134000(元)

(二)加權平均法。

加權平均單價=(40000+300€?80+500€?00)€鰨?00+300+500)=194(元)

第一批領用甲材料的成本=194€?00=77600(元)

第二批另用甲材料的成本=194€?00=58200(元)

本期甲材料合計攤入成本=77600+58200=135800(元)

(三)移動加權平均法。

第一批領用時的加權平均單價=(40000+300€?80)€鰨?00+300)=188(元)

第一批領用甲材料的成本=188€?00=75200(元)

第二批領用時的加權平均單價=(100€?80+500€?00)€鰨?00+500)=198(元)

第二批另用甲材料的成本=198€?00=79200(元)

本期甲材料合計攤入成本=75200+79200=154400(元)

從納稅籌劃的角度看，我們就會發現，該企業當期發出兩筆材料，就已經出現了差異，即134000元、135800元和154400元，進而影響到企業所得稅。因此，對企業發出存貨的納稅籌劃，主要反映在對存貨的計價方法上。由于在市場經濟條件下，存貨的銷售價格是隨著市場的行情不斷變動，在不同的時期購入相同存貨，其價格可能就不一樣，進而影響成本，最終影響所得稅。

當然在會計政策的選擇中，進行納稅籌劃還表現在很多方面，如壞賬損失的核銷方法、債券折價溢價攤銷方法的選擇、扣除項目中的納稅籌劃以及資產減值準備中的納稅籌劃等等，都值得我們去研究。

總之，企業進行會計政策選擇的過程，也是納稅籌劃的過程。對于會計政策選擇這樣一個復雜的綜合過程，企業應全面分析自身所處的環境、發展階段和發展前景，進行綜合、全面的比較分析，選擇最優化的會計政策組合，從而實現企業的經營目標。