淺談我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系

摘 要 隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政治經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國(guó)已初步建立了以《會(huì)計(jì)法》為主體的較為完善的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。這對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，發(fā)揮了極其重要的作用。但在實(shí)施過(guò)程中還存在著一些問(wèn)題，需要采取一系列的措施加以完善。本文對(duì)此進(jìn)行了淺要談?wù)摗?/p>

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)法規(guī) 體系 問(wèn)題

中圖分類(lèi)號(hào):F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

一、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)體系存在的問(wèn)題

從整體上看，會(huì)計(jì)工作的各個(gè)層次、各個(gè)方面在我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系中都有涉及。在會(huì)計(jì)核算方面，已形成“《會(huì)計(jì)法》→會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度→分行業(yè)會(huì)計(jì)制度”的﹁整套會(huì)計(jì)法規(guī)體系;在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面也形成了以《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》為統(tǒng)帥，包括各種行政法規(guī)在內(nèi)的共同指導(dǎo)會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)執(zhí)業(yè)的法規(guī)體系;在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)人員管理等方面也有不少的規(guī)章制度，如《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理辦法》和《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》等。我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系既體現(xiàn)了中國(guó)特色，又借鑒了國(guó)際慣例。盡管我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)在各方面取得了重大的成果，但也存在一些問(wèn)題，仍需不斷完善。

1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(基本準(zhǔn)則)中的一些內(nèi)容已經(jīng)不能夠適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要;具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則絕大部分只適用于上市公司，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠滿足規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。

2、會(huì)計(jì)法規(guī)的質(zhì)量不高，部分法規(guī)的內(nèi)容滯后。主要表現(xiàn)為:第一，某些會(huì)計(jì)法規(guī)的內(nèi)容陳舊過(guò)時(shí)，已不適應(yīng)轉(zhuǎn)變政府職能和轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的要求以及經(jīng)濟(jì)全球化的挑戰(zhàn)，但清理廢止或修訂工作沒(méi)有跟上。第二，某些會(huì)計(jì)法規(guī)制定時(shí)就缺乏充分的調(diào)研論證，沒(méi)有很好地考慮我國(guó)的實(shí)際情況，導(dǎo)致其相關(guān)規(guī)定不合理、不科學(xué)，實(shí)施過(guò)程中暴露出很多問(wèn)題。正因?yàn)槿绱耍恍把a(bǔ)充規(guī)定”、“問(wèn)題解答”、“補(bǔ)充辦法”之類(lèi)的文件不斷出現(xiàn)，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)法規(guī)的效能發(fā)揮。第三，某些會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定的過(guò)于籠統(tǒng)，伸縮性大，有漏洞和空子可鉆，有的法規(guī)對(duì)權(quán)利義務(wù)的規(guī)定較細(xì)，但對(duì)違法者要承擔(dān)的法律責(zé)任則一帶而過(guò)。第四，某些會(huì)計(jì)法規(guī)的內(nèi)容不夠完整，一些成熟的會(huì)計(jì)理論和實(shí)證研究的成果和工作經(jīng)驗(yàn)沒(méi)有很好地總結(jié)出來(lái)，成為會(huì)計(jì)法規(guī)的內(nèi)容。到目前為止，找不到會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等會(huì)計(jì)民間組織的相關(guān)法律規(guī)定。會(huì)計(jì)委派制已在會(huì)計(jì)實(shí)際工作中實(shí)施多年，但其法律依據(jù)問(wèn)題至今沒(méi)有得到解決。

3、從預(yù)算會(huì)計(jì)體系上看，雖然在1997年已發(fā)布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》(處于基本準(zhǔn)則的地位)，但政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未制定。因此，從完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系角度看，客觀上要求加緊制定行政單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、總預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)更有必要建立一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架來(lái)指導(dǎo)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

4、從我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)范程序上看，政出多門(mén)的現(xiàn)象仍然存在。如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度并行，財(cái)政部與證監(jiān)會(huì)都出臺(tái)法規(guī)對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范等。

5、會(huì)計(jì)法律與其他相關(guān)法律存在協(xié)調(diào)問(wèn)題。主要表現(xiàn)在:第一，會(huì)計(jì)法規(guī)與其他法規(guī)中的有關(guān)條款存在不銜接，甚至相互沖突的現(xiàn)象。如《會(huì)計(jì)法》第43條規(guī)定:“偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，……對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款。”《公司法》第212條規(guī)定:“公司向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以一萬(wàn)元以上十萬(wàn)元以下的罰款。”而《證券法》第177條規(guī)定:“經(jīng)核準(zhǔn)上市交易的證券，其發(fā)行人未按照有關(guān)規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者有重大遺漏的，……對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以三萬(wàn)元以上三十萬(wàn)元以下的罰款。”這三部法頒布(修訂)的時(shí)間很接近，但規(guī)定的罰款金額卻各不相同，真令人費(fèi)解。第二，一些新立會(huì)計(jì)法規(guī)與已頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)之間不協(xié)調(diào)。如《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不相同。第三，不同層次的會(huì)計(jì)法規(guī)之間的有關(guān)規(guī)定相互重復(fù)、抵觸。如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》都對(duì)記賬本位幣、會(huì)計(jì)記錄的文字等作了相同的規(guī)定。又如《湖南省實(shí)施<會(huì)計(jì)法>辦法》第26條規(guī)定:違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)賬的，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上三萬(wàn)元以下的罰款。而《會(huì)計(jì)法》第42條則規(guī)定:不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿和私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬(wàn)元以下的罰款，兩者對(duì)罰款金額的規(guī)定不完全相同。第四，同一層次甚至是同一會(huì)計(jì)法規(guī)的有關(guān)內(nèi)容也不統(tǒng)一，甚至相互矛盾，諸如具體準(zhǔn)則之間、會(huì)計(jì)制度內(nèi)部、具體準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度之間等都或多或少地存在一些自相矛盾之處。如中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》與財(cái)政部對(duì)上市公司的信息披露要求就有諸多不協(xié)調(diào)的地方。

二、完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系的對(duì)策建議

建立適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件的會(huì)計(jì)法規(guī)體系應(yīng)該從以下方面著手:一是要完善我國(guó)現(xiàn)行法律對(duì)會(huì)計(jì)違法行為處罰的規(guī)定。諸如改變重視行政及刑事責(zé)任的法律處罰、輕視民事責(zé)任的法律處罰的現(xiàn)象，完善對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息具體認(rèn)定的法律規(guī)定，對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息行為是因故意還是過(guò)失造成做出具體的處理規(guī)定等，特別是對(duì)民事責(zé)任承擔(dān)以及會(huì)計(jì)法律責(zé)任分擔(dān)問(wèn)題要做出詳細(xì)規(guī)定。二是要正視和處理好我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)體系所面臨的問(wèn)題。如司法部門(mén)應(yīng)完善對(duì)會(huì)計(jì)違法行為執(zhí)法的具體司法解釋，財(cái)政部門(mén)應(yīng)盡快制定《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則和對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的處理辦法，要處理好《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)法規(guī)體系中的地位，在制定會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范方面要加強(qiáng)與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)。同時(shí)，要注意解決好會(huì)計(jì)改革的科學(xué)性與現(xiàn)實(shí)性問(wèn)題。

完善我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系，應(yīng)該著重考慮以下幾個(gè)方面的問(wèn)題:

1、在確立我國(guó)的會(huì)計(jì)立法模式要綜合考慮與企業(yè)相關(guān)的各利益集團(tuán)的需求。在制定會(huì)計(jì)法規(guī)時(shí)。要綜合考慮《公司法》、《證券法》、《民法》和稅法等法律要求，并與這些法律協(xié)調(diào)一致，更好地滿足各利益集團(tuán)的要求。

2、要堅(jiān)持《會(huì)計(jì)法》在我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系中的母法地位。制定單獨(dú)的《會(huì)計(jì)法》并將其置于整個(gè)會(huì)計(jì)法規(guī)體系的母法地位，有利于綜合考慮各利益集團(tuán)的要求。從我國(guó)修訂的《會(huì)計(jì)法》來(lái)看，其立法宗旨就是規(guī)范會(huì)計(jì)行為、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)為真實(shí)、可靠、相關(guān)和及時(shí)，因此，按照這一宗旨所建立的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，一定能夠很好地滿足投資者、債權(quán)人、企業(yè)和政府等利益集團(tuán)的信息需求。當(dāng)然，從發(fā)展的角度看，制定會(huì)計(jì)信息披露方面的法規(guī)還要從滿足國(guó)際投資者等的需要來(lái)考慮。

3、要加快立法步伐，盡快建立并實(shí)施一套完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，改變會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行的局面。既要堅(jiān)持我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊要求，又要借鑒成功的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，使我國(guó)會(huì)計(jì)立法步入一個(gè)新的軌道。一是要抓緊對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)的清理工作，對(duì)不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的有關(guān)法規(guī)，該廢除的要及時(shí)廢除，需要修訂的要及時(shí)修訂，并使這項(xiàng)工作經(jīng)常化、制度化。二是要加快相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的實(shí)施細(xì)則或具體辦法的制定。如加快具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的制定等。三是要在近期內(nèi)盡快制定頒布當(dāng)前急需的一些重要會(huì)計(jì)法規(guī)，如會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范。

4、在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面，應(yīng)當(dāng)在完善民間審計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，著手內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)準(zhǔn)則的制定。從目前我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的法規(guī)體系來(lái)看，有關(guān)民間審計(jì)方面的法規(guī)體系相對(duì)完善，已形成了以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》為統(tǒng)帥，包括獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則》在內(nèi)的法規(guī)體系。相比之下，內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)準(zhǔn)則的制定就比較滯后，有關(guān)部門(mén)應(yīng)該加緊制定，使之盡快形成體系。

5、要加快地方會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)。

一是要重視和加強(qiáng)地方會(huì)計(jì)法規(guī)基本理論問(wèn)題的研究，如地方會(huì)計(jì)法規(guī)的調(diào)整對(duì)象、原則、結(jié)構(gòu)形式及規(guī)范的重點(diǎn)等。二是要對(duì)現(xiàn)行的地方性會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行清理，分別情況進(jìn)行修訂、補(bǔ)充或廢止。三是要在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上加快地方會(huì)計(jì)法規(guī)的立法步伐，先行制定出本行政區(qū)域內(nèi)會(huì)計(jì)工作中急需解決的重點(diǎn)問(wèn)題的會(huì)計(jì)法規(guī)，為中央立法積累經(jīng)驗(yàn)。四是要加強(qiáng)地方會(huì)計(jì)法規(guī)貫徹執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，充分發(fā)揮地方會(huì)計(jì)法規(guī)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用。

6、要切實(shí)維護(hù)會(huì)計(jì)法規(guī)的統(tǒng)一性。

一是要盡快出臺(tái)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度管理辦法，具體明確各部門(mén)、各地區(qū)制定國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的補(bǔ)充規(guī)定或具體辦法的條件、權(quán)限和管理程序，避免重復(fù)立法，交叉立法，確保會(huì)計(jì)法規(guī)的統(tǒng)一性、規(guī)范性和權(quán)威性。二是要成立會(huì)計(jì)法規(guī)咨詢委員會(huì)，所有會(huì)計(jì)法規(guī)的出臺(tái)都應(yīng)報(bào)該委員會(huì)審查，以保證會(huì)計(jì)法規(guī)之間及會(huì)計(jì)法規(guī)與其他法規(guī)之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

7、要提高立法質(zhì)量。

一是要改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)制定的制定機(jī)制，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和制定過(guò)程的透明公開(kāi)，具體可借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的經(jīng)驗(yàn)，即廣泛征求社會(huì)各界的意見(jiàn)，對(duì)外公開(kāi)征求意見(jiàn)稿，召開(kāi)聽(tīng)證會(huì)，聽(tīng)取各方面的反映，并及時(shí)反映修改征求意見(jiàn)稿的進(jìn)展情況，在最后形成準(zhǔn)則時(shí)，有詳細(xì)的文件說(shuō)明理事會(huì)成員對(duì)準(zhǔn)則的意見(jiàn)，確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。二是要進(jìn)一步建立健全會(huì)計(jì)法規(guī)實(shí)施情況的報(bào)告制度，及時(shí)了解和掌握會(huì)計(jì)法規(guī)落實(shí)情況及存在的問(wèn)題，并對(duì)一些重要會(huì)計(jì)法規(guī)的實(shí)施情況開(kāi)展經(jīng)常性的調(diào)查研究和檢查，為進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法規(guī)提供可靠的依據(jù)。三是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)問(wèn)題的理論研究和實(shí)證研究，并將成熟的研究成果及時(shí)納入會(huì)計(jì)法規(guī)體系。四是要大膽借鑒、吸收國(guó)外市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的立法經(jīng)驗(yàn)和成果，保證我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)與國(guó)際慣例的充分協(xié)調(diào)，以滿足社會(huì)主義市場(chǎng)發(fā)展的需要。

(作者單位:湖北電力工程總包有限責(zé)任公司)

參考文獻(xiàn):

[1]張薇.兩大法系比較下的中國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體制問(wèn)題.計(jì)劃與市場(chǎng).2002(7).