固定資產出售涉稅會計處理

摘 要 企業在出售固定資產時，涉及的稅種主要是增值稅還是營業稅，如何選擇稅率進行應納稅額的計算，是2009年增值稅轉型后許多企業關心的問題。本文在介紹了《稅法》關于出售固定資產涉及稅種的規定的同時，進一步分析了應納稅額的計算和企業如何進行相關的會計處理，旨在幫助企業正確的進行涉稅處理。

關鍵詞 固定資產 增值稅營業稅 會計處理

中圖分類號: F231文獻標識碼:A

固定資產根據其形態可分為有形動產和不動產，企業在出售固定資產時，涉及的稅種主要是增值稅還是營業稅，視固定資產的不同形態來判定。根據《稅法》有關規定，企業出售有形動產應納增值稅，出售不動產時，則屬于營業稅的征稅范圍。具體的涉稅會計處理如下。

一、一般納稅人出售有形動產應納增值稅的會計處理

根據財稅[2008]170號規定:自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，應區分不同情形征收增值稅，可歸納為以下兩類:

1、納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，包括:(1)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人于2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產;(2)2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，均按4%征收率減半征收增值稅，即應納稅額=含稅銷售額/(1+4%)€?%/2。

2、納稅人銷售自己使用過的抵扣過進項稅額的固定資產。包括:(1)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人于2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產;(2)納稅人銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，均按適用稅率征收增值稅，即應納稅額=含稅銷售額/(1+17%)€?7%。

例:甲企業為一般納稅人，2010年6月出售一臺于2009年6月購入的已使用過的設備，原價為200000元，折舊年限為10年，采用直線法折舊，凈殘值率為0，售價為216450元(含增值稅)，該機器適用17%的增值稅稅率。會計處理如下:

出售時應交納增值稅=[216450/(1+17%)]€?7%=31450(元)

(1)固定資產轉入清理時

借:固定資產清理 180000

累計折舊20000

貸:固定資產 200000

(2)收到價款時

借:銀行存款 216450

貸:固定資產清理185000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)31450

(3)結轉凈損益

借:固定資產清理5000

貸:營業外收入5000

如果該機器購入時間為2008年6月， 甲企業為未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，其他條件不變，則出售時按4%征收率減半征收增值稅。會計處理如下:

出售時應交納增值稅=[216450/(1+4%)]€?%/2=4162.5(元) (1)固定資產轉入清理時

借:固定資產清理160000

累計折舊 40000

貸:固定資產200000

(2)收到價款時

借:銀行存款216450

貸:固定資產清理212287.5

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)4162.5

(3)結轉凈損益

借:固定資產清理 52287.5

貸:營業外收入52287.25

二、小規模納稅人出售有形動產應納增值稅的會計處理

根據財稅[2008]170號及國稅函[2009]90號規定，小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，一律按2%征收率征收增值稅。小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額:銷售額=含稅銷售額/(1+3%)，應納稅額=銷售額€?%。

例:A企業為小規模納稅人，2010年5月出售一臺已使用過的機器，原價為80000元，已提折舊20000元，售價為51500元(含增值稅)。會計處理如下:

出售時應交納增值稅=[51500/(1+3%)]€?%=1000(元)

(1)固定資產轉入清理時

借:固定資產清理60000

累計折舊20000

貸:固定資產 80000

(2)收到價款時

借:銀行存款 51500

貸:固定資產清理 50500

應交稅費——應交增值稅 1000

(3)結轉凈損益

借:營業外支出 9500

貸:固定資產清理 9500

三、企業出售不動產應納營業稅的會計處理

納稅人出售房屋、建筑物等不屬于增值稅征稅范圍的固定資產，應根據《營業稅暫行條例》的有關規定，按5%征收營業稅。

(一)房地產開發企業營業稅的會計核算。

房地產開發企業是經營房地產買賣業務的企業，對其取得的商品房銷售收入、配套設施銷售收入應交納營業稅。在取得收入時，借記“銀行存款”，貸記“主營業務收入”;計稅時，借記“營業稅金及附加”，貸記“應交稅費—應交營業稅”。

如:某房地產開發公司月內銷售商品房4000000元，其應納營業稅為:4000000€?%﹦200000元。會計分錄如下:

取得收入時:

借:銀行存款4000000

貸:主營業務收入4000000

計提營業稅時:

借:營業稅金及附加200000

貸:應交稅費—應交營業稅200000

(二)其他企業銷售不動產的會計核算。

房地產開發企業以外的其他企業銷售不動產，應以收取的全部價款和價外費用為依據計算營業稅。取得收入時，借記“銀行存款”，貸記“固定資產清理”;應交的營業稅，借記“固定資產清理”，貸記“應交稅費—應交營業稅”。

例:A企業2010年3月出售舊辦公樓一幢，原價為500萬元，已提折120萬元，售價為450萬元，用銀行存款支付清理費用5萬元，營業稅稅率5%。會計處理如下:

應交營業稅﹦4500000€?%﹦225000

(1)固定資產轉入清理時

借:固定資產清理 3800000

累計折舊 1200000

貸:固定資產5000000

(2)發生的清理費用:

借:固定資產清理 50000

貸:銀行存款 50000

(3)收到價款時

借:銀行存款 4500000

貸:固定資產清理 4275000

應交稅費——應交營業稅 225000

(4)結轉凈損益

借:固定資產清理 425000

貸:營業外收入 425000

參考文獻:

[1]中國注冊會計師協會.注冊會計師全國統一考試輔導教材.稅法.經濟科學出版社，2010.

[2] 左銳等.稅務會計.立信會計出版社，2009年8月第一版.

[3] 中國注冊會計師協會.注冊會計師全國統一考試輔導教材.會計.中國財政經濟出版社，2010.

[4] 關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知，財稅[2008]170號.來源:http://wenku.baidu.com/view/cd6eb6eb172ded630b1cb6ac.html.

[5]國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知.國稅函[2009]90號，來源: http://wenku.baidu.com/view/feac3a1c59eef8c75fbfb3ca.html.