淺議企業審計現狀及其發展思路

摘 要 本文在分析了現代企業審計的現狀特征的基礎上，對企業審計工作的進一步改革發展提出一些參考思路，希望對現代企業的審計工作有所裨益。

關鍵詞 企業審計 現狀 發展思路

中圖分類號:F272文獻標識碼:A

一、引言

現代企業審計的主體涉及審計體系的各個組成部分，包括國家審計機關、社會審計組織和內部審計組織。審計的客體涉及國家經濟各部門、各行業，如農業、批發零售業、運輸郵電通信企業、旅游餐飲業、建筑房產企業等。審計主體對客體行使由單一的經濟監督職能逐步過渡到審計評價、審計鑒證、審計信息反饋等多職能轉變，為社會經濟活動提供多項服務。運用的審計標準大到國家層面的國家法律、會計準則、經濟政策，中到地方的法規、業務規范，小到企業的法律文件及董事會決議等，具有多層次多方位的特點。所進行的審計程序結合了審計主體、客體的性質，并聯系了當前經濟活動中的熱點和重難點問題，因而具有高度的針對性和靈活性。現代經濟的快速發展，也使得審計工作要不斷地與之適應，了解現代企業審計現狀，以此來為其更好地發展出謀劃策。

二、現代企業審計的現狀

隨著市場經濟的形成和現代企業制度的建立，我們所進行的企業審計現狀表現在以下幾個方面:

(一)審計目標微觀與宏觀的結合。

以往衡量審計業績，查了多少違紀資金，以審了多少單位、對這個企業產生多大的影響為標準，而不重視審計在國家和當地政府宏觀調控上提供了多少有意義的工作。隨著國家和企業關系的理順，政府職能的轉變，審計作為國家宏觀調控體系的重要組成部分，現在的審計越來越重視企業微觀審計目標和國家地方的宏觀審計目標的相結合。

(二)審計職能的全面發揮。

審計具有監督、鑒證和認證三種職能，以前只注意監督職能的發揮，鑒證和認證職能發揮很不夠。隨著十二五規劃的提出，各級政府、地方都高度重視地方經濟的審計，因此面對更加復雜和更重要的經濟責任關系，需要更廣泛地發揮審計的鑒證和認證職能。

(三)審計手段更柔性化。

以前國家審計傾向于強制性地、命令式地指向很多企業，這樣著重于具體問題，企業審計面比較大。但新世紀的企業自身面臨著激烈的競爭，要想存活和發展下來，必須嚴格要求自己企業在經濟活動中的合法合理性，要求有很好的社會自我意識，這樣有利于樹立起良好的社會形象。因此國家對于企業的審計手段也有單向強制轉為互動配合，這也與企業建立自我約束機制相適應。

(四)審計內容更具包容性。

以往的企業審計主要是查錯防漏內容上面，隨著股份公司的發展，越來越多企業所有的企業全部法人財產權是具有多方共同出資或是多方募集資金的性質，但其仍然是享有民事權利，承擔為是責任的法人實體。國家和地方企業需要控制的是各方資產的保值增值，不斷增加積累，審計內容在傳統的內容上有所突破和創新，都是為了適應企業更好的發展。

同時，隨著現代企業審計業務復雜、量大，審計審計工作已向評價企業內部控制系統為基礎的審計轉變。但由于這方面工作的不成熟，內部審計工作還存在一些問題。

在人員結構上表現出專業結構不合理，審計人員對會計知識比較熟悉，對管理方面的知識則不太了解;有些工程審計人員對自己的專業熟悉，對其他專業方面則很少了解。因而缺乏高水平復合型的人才。在實際工作中可能誤解一些政策意義，不能把握管理環節，不能適應現代企業的發展要求，從而制約了內部審計職能的發揮。另外，由于企業內部審計人員都是從企業內部產生的，使得上層領導不重視內部審計工作。為了別的部門的發展可以隨意撤并內審機構，精簡內審人員，因此許多內部審計機構很難發揮應有的作用。在審計手段上，大多數都停留在手工操作層面上，電算化審計程序不完善，使內部審計監督的有效性受到很大限制。

三、發展改革現代企業審計的思路

現代企業制度下的企業審計，審計人員應該從擔負的任務及特點出發，在從事具體的審計活動過程中，應改變舊的思想，確立與市場經濟發展相一致的新思想、新觀念，以保證審計工作的正常運作，履行其應有的功能職責。具體可從以下幾個方面著手:

(一)要充分認識現代企業是市場經濟的主體。

在市場竟爭中，審計人員應該尊重企業合法經營所取得的各項收益。因為現代企業擁有法人財產權、經營自主權及其他相應的各種權利。在企業不侵害國家及其他投資者利益的前提下，是允許企業充分利用國家政策，在資金運用方面有自身發揮的余地，如對于經營好的企業允許提取足夠盈余公積金、產品開發基金等。而且對涉及企業經營自主權的問題和一時不明的問題，不要輕易下定論，應把精力放在對企業資產、負債等方面上的審計。

(二)充分重視事前、事中審計。

隨著企業管理的現代化和企業多元化的經營活動，效益審計的作用主要體現在建設上，如何提高企業的生產、經營、銷售等環節的控制質量，是審計所要解決的問題。單純的事后審計方法不能對企業的經營活動作出全面、科學、準確的評估。因此，內部審計必須廣泛采用事前、事中、事后審計相結合的方法。

(三)用審計電算化來提高審計工作效率和質量。

審計電算化運用審計軟件及時對財務數據進行抽查，對審計分析性復核和多元回歸分析、趨勢性分析、合規分析和檢查起到比手工提高多倍效率的作用，提高了審計人員的工作效率。

(四)全面提高審計人員業務素質和自我保護意識。

一方面要更新審計人員的審計理念，樹立起審計責任約束機制，建立起審計風險防范意識，持有較高的職業道德水準，培養嚴謹踏實的工作作風;另一方面通過培訓，強化審計人員的邏輯思維和綜合分析能力，提高審計人員對審計工作的綜合駕馭能力。還應適時優化審計隊伍，吸收新鮮血液，補充審計人才，建設一支精干高效，業務素質強的審計隊伍。在審計活動中，堅持以“法規為依據、事實為準繩”這個大的前提下，充分注意取證材料的可靠性、充分性和有效性，堅持在事實的基礎上發表意見，能貫徹穩健的原則，充分認識自己的法律責任，嚴格審計程序，要善于運用綜合分析的方法，力求準確地把握各種審計事項的本質和全貌，在發表意見時候措詞要嚴謹，要善于運用“保留意見”、“無保留意見”、“反對意見”和“不發表意見”等形式有效地保護自己。

(五)隨著內部審計的職能由單一的監督職能向監督、管理與服務多種職能轉變，傳統的財務收支審計已不適應發展的要求。

將日常的財務收支審計與單位負責人經濟責任審計、預警審計相結合，提高經營管理人員的誠信意識。內部審計的重點在于審計和評價有效性，它的根本目的是改善經營管理到提高經濟效益。因此，審計的重心放在內控制度和經濟效益上，有利于對企業的經營管理和經濟效益作出評價，提出有建設性的建議，為企業取得最佳經濟效益出謀劃策。

(六)重視內部控制在審計中的作用。

一個較好的內控環境對于預防審計風險是非常重要的。從源頭抓起，從控制入手，通過不斷完善管理，降低成本，讓內控制度在管理中發揮重要作用。在內控制度建立方面，審計應將各部門內控制度建設納入審計視野，積極運用各部門內控成果，促進企業內控制度的完善。

(七)企業要共同吸取過去失誤的教訓。

當一筆業務變成有問題業務和現實地發生損失后，企業的審計部門首先要檢查業務的審批過程是否符合規定的程序，如果有程序上、手續上的差錯，則是哪一環節的差錯就由哪一級負責。但是，即使是一筆不需要任何個人承擔責任的業務，當損失發生后，相關責任部門都要做出相應的檢討，要吸取足夠的教訓，要拿出日后避免類似損失發生的辦法來，并且要將這一案例告知全企業，讓大家都能警醒。

(八)對審計項目的整個過程，應建立一套自我約束、層層把關的質量控制機制，實施審計質量考核。

按照過錯原則追究有關人員的責任及領導的連帶責任，即誰的過錯誰負責，主管領導負連帶責任。審計人員對各自分管的工作負責，主審對整個審計項目負責，并將獎金與榮譽掛鉤。

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