淺談我國會計信息失真問題與應對策略

摘 要 會計信息的質量直接關系到決策者的決策，會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。會計信息失真所帶來的經濟后果是十分嚴重的，會計信息失真會干擾經濟秩序和決策，造成大量國有資產的流失。當前，會計信息失真已具有一定的普遍性，必須認真分析和論證會計信息失真的成因、表現、危害及如何加以防范，提高會計信息的質量。

關鍵詞 會計信息 失真 應對策略

中圖分類號:F275文獻標識碼:A

目前會計學界很大一部分學者都把會計信息失真的定義局限在會計作弊上，但會計信息失真的范圍應該比會計作弊更廣泛。討論會計信息失真這個問題，歸根到底是因為失真的會計信息會對會計信息的使用者造成危害。會計信息的使用者(投資者、債權人、經理人、稅務機關)在使用信息時，直到差錯大到足以影響他們的決策時，才會對他們造成危害，此時才構成信息失真。因此可以界定失真的信息包含兩方面的含義:一方面是指會造成危害的信息即不公允的信息，另一方面是指超過重要性水平的那些使得使用者的判斷被誤導的信息。會計信息差錯和虛假是其兩種主要的表現形式。

一、造成會計信息失真的原因

(一)企業會計人員素質不高。

隨著我國經濟的發展和經濟體制的轉換，企業經濟業務日漸復雜，日常實際工作中對會計核算方法、會計核算程序的選擇及財產價值的評估等需要會計人員客觀、公正地處理。由于目前我國會計人員整體業務素質還不是很高，對某些經濟活動特別是復雜的經濟活動難以量化或精確地計算。另外，有些會計人員缺乏責任心，不能完全排除利益的干擾，其處理業務的主觀判斷就會失去客觀和公正，為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的便利。目前，有些企業對財會人員業務素質的提高不夠重視，在會計人員《會計法》的繼續教育中有一部分會計人員即使來聽課也是草草應付考試。缺乏敬業精神，不關注，不學習會計法規，也就無法談什么遵紀守法，依法辦事，導致會計人員知識更新緩慢，每年的會計人員繼續教育流于形勢，缺乏有效而實際的在職學習和提高。會計人員是會計核算和監督的主體，會計人員業務素質低，不能正確理解會計政策及會計制度內容，在日常的會計工作中，或是不自覺地違反了國家政策法規;或是對經濟業務不能進行正常的賬務處理和會計核算;或是在會計處理的過程中缺乏應有的責任心;或是唯上司意志是從，喪失原則。少數會計人員職業道德淪喪，主動違法犯罪，由于個人利益膨脹，故意偽造，毀損會計資料，監守自盜，利用職務之便貪污，挪用公款。無論是業務素質和職業道德都與會計工作規范化，法制化要求存在較大的差距。

(二)監管不嚴。

核算單位的上級主管部門與核算單位本身有著太多的利益關系，如果嚴格追查，可能“殃及池魚”，所以根本沒有追究的意愿和動力。很多的監管人員本身，尚存在業務素質和能力的極大不足，也是監管不嚴的重要因素。

一是政府監督由于受人力、財力的限制，國家把審計的重點只能放在政府宏觀管理部門和國家重點建設資金上，通常對企業的審計僅限于對會計報表中的數據進行核對和分析。二是作為社會監督主體的會計師事務所，未能獨立承擔起“客觀、獨立、公正”的執業責任。少數事務所受自身利益驅使，執業態度不端正，風險意識淡薄，審計過程中搞人情風，搞私人交易，走過場，甚至違反職業道德為客戶作弊，出具假報告，為會計信息失真起到了推波助瀾的作用。從1993年新會計制度執行以來，財經法規已基本建立和健全，對會計信息失真的處罰也有了法律依據。但在實際工作中有法不依、違法不究、執法不嚴的現象仍然存在。由于一些經營者法制觀念淡薄，而執法部門的執法工作不到位，以言代法，助長了經營者的違法行為，導致會計信息失真。三是審計部門監督不力。

(三)法規不健全，理論不完善。

我國會計法規體系雖已初具規模，但《企業會計準則》、十三個行業《會計制度》、相繼頒布的一系列具體準則共同起作用，情況混亂。《會計法》是會計工作的根本大法，但現行的這部法規在實施過程中顯現出許多不足之處。現有的會計理論在很多方面還不能滿足完全客觀地反映經濟業務的需要。如會計期間假設，是人為地劃分時期，其結果必然與客觀事實有差距;貨幣計量假設，假設幣值不變，在遇到通貨膨脹時，貨幣計量假設基礎上核算的會計信息就不能如實反映客觀情況;重要性原則，是將重要的事項單獨反映，不重要的事項合并反映。由于合并了相對不重要的事項，使會計信息與業務原貌有出入;謹慎原則在應用時，預計可能發生的費用和損失，少預計或不預計可能發生的收入，使會計信息帶有了估計成分，影響了會計信息的真實性。

(四)企業相關主體的利益驅動。

企業經營者以自身利益最大化為行為目標，在利益驅動下就可能出現會計造假行為，以達到預期目的。同樣，上市公司在利益的驅動下，虛構和披露對自己有利的會計信息。另外，上市公司具有信息的相對優勢，并利用此優勢轉移風險;而享有知悉權的投資者和其他利益相關人處于信息的相對劣勢，從而做出有違自己真實意愿的逆向選擇。所以，處于信息提供者地位的上市公司可以憑借自身的信息優勢，在利益的驅動下，制造虛假會計信息，虛構公司財務狀況和經營成果，同時以利益誘惑對其會計信息進行社會監督的會計師事務所參與到造假行列。

(五)由于風險有限，會計師事務所并未勤勉盡責。

即使存在著風險，仍然有事務所頂風而上，尤其當這種風險所帶來的損失極為有限的時候。

二、應對策略

會計信息失其一直以來都是有目共睹的問題，也是管理層一直希望解決的問題。日前，財政部已就《會計法》執行情況檢查工作有關問題發出通知，要求嚴查上市公司假造會計信息和欺騙投資者的行為，這說明全國范圍內的由上市公司推及所有會計核算單位的檢管工作正在逐步展開。筆者認為應該通過以下策略來對應會計失真問題。

(一)加強法制建設，完善相關的法律，如引入集團訴訟以加強司法介入的力度等。

引入集團訴訟是必要的，但也對我國現有的法律制度體系提出挑戰，具體實施過程面臨著諸多困難，甚至可能在審理時出現混亂。而這些對于我國來說一點經驗都沒有，由于事關整個證券市場的發展，可能我們要用很長的一段時間去考慮如何制定細則。

(二)嚴格執法，提高法律法規的嚴肅性。

新修改的《會計法》對違法行為的法律責任作出了明確規定，特別是加大了對提供虛假會計信息的打擊力度。但能否嚴格執法重中之成為重，各有權部門要充實力量，加強執法力度，使提供虛假會計信息者得至法律的制裁，保證會計信息的真實性。

(三)實現會計核算的全面電子化。

新型管理軟件的最大優點是可以實行財務集中統一管理，使財務人員與其他部門之間保持相對的獨立。一方面降低了其他部門負責人對財務人員進行約束和控制的可能性，消除了財務人員的后顧之憂，使財務人員敢于進行會計監督;另一方面，割斷了財務人員與其他部門的經濟利益關系，降低了財務人員被其他部門拉攏的可能性，有利于財務人員依法獨立履行職責，增強會計約束力，保護廣大財務人員的合法權益，充分調動財務人員的積極性、主動性和創造性，全面提高財務人員的綜合素質。

從會計信息管理的角度看，由于系統通常采用后臺數據庫統一管理方式，既可以使一般人員輕而易舉地訪問和使用大型數據庫，又不利于各個部門僅僅為了滿足自身利益，在需要的時候隨意更改會計信息，從而使各部門之間在數據傳遞和交換時，既能實現數據共享，又可以相互制約，達到有效防止在會計信息形成過程中出現信息失真問題的目的，使會計信息失真現象盡可能地被消滅在形成過程中。

(四)充分發揮媒體監督的作用。

輿論監督在一國的政治經濟社會生活中發揮著重要的作用，新聞媒體監督的作用也受到越來越多的重視。采用媒體監督機制，社會的相關成本相對較低，其運作方式是“事中”甚至 “事前”監督，因而也比司法和行政監管更廣泛、更有效。但同時我們也應該看到，在現有的體制下，新聞媒體的監督作用有一定的局限性。此外，新聞工作者的揭露監督權缺乏相應的保障，新聞媒體揭露的公正性也缺乏有效的監督。

(五)加強會計信息披露的廣泛性和時效性。

1、應當逐步將會計信息的發布主體由上市公司推及所有法人核算單位，并將傳輸形式逐漸由現在的書面報告轉向電子版形式，最終形成一個全國性的會計信息收集、分析和檢索網絡。在選擇除上市公司以外的法人核算主體進行電子化信息披露時，可以率先在計算機及網絡公司中實行公開信息披露。

2、我國證券市場對會計信息披露的時間要求是每年的4月30日之前公布上一個年度報告，8月31日之前公布當年中期報告，從2002年開始上市公司還需要公布季度報告，這些都給上市公司的信息披露規定了時間。但是，在網絡時代，時間不能簡單地以年、月、甚至日來計算。如果換個思路，不是核算單位在指定時間通過指定媒體(網站)公布指定的財務報告，而是由會計信息的使用者通過聯機方式，直接從核算單位的管理信息系統中及時、有效地選取和分析所需的信息，不必等到定期報告出來之后再去獲取那些經過整合的歷史數據，或許更符合網絡時代的發展規律。當然，這種聯網實時報告體系的建立，是對現行報告模式以及圍繞現行報告模式而建立起來的概念、觀點、會計和審計規范等一系列問題的深刻革命，它是未來會計信息披露的高級階段。

(作者單位:湖北西塞山發電有限公司)

參考文獻:

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