內(nèi)部審計在公司治理中的作用及對策

摘 要 內(nèi)部審計一直是公司治理的重要組成部分，公司治理與內(nèi)部審計的關系是內(nèi)部審計加強公司治理的效用，公司治理影響并約束內(nèi)部審計的實施和效果。本文通過研究兩者的相互關系和影響機制，總結出公司治理和內(nèi)部審計應如何協(xié)調(diào)并行。

關鍵詞 公司治理 內(nèi)部審計

中圖分類號:F276文獻標識碼:A

一、引入案例

安然公司是北美和歐洲最大的天然氣公司; 世界上最大的天然氣經(jīng)營商和最大的電力交易商; 2000年，在世界500強中位列第16位。The Street.com網(wǎng)站發(fā)表文進一步披露出安然與另外兩個關聯(lián)企業(yè)Marlin2信托基金和Osprey信托基金的復雜交易，安然通過這兩個基金舉債34億美元，但這些債務從未在安然季報和年報中披露。2001年11月19日，迪諾基公司以安然公司存在嚴重財務問題為由，向監(jiān)管機構遞交了停止收購的申請。迪諾基公司停止收購的決定給了安然公司最后一擊。

筆者認為安然失敗的原因主要是利用資本重組，形成龐大而復雜的企業(yè)組織，通過錯綜復雜的關聯(lián)交易虛構利潤，利用財務制度上的漏洞隱藏債務。

二、公司治理

(一)定義及分析。

經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)的定義:廣義的公司治理結構是一種據(jù)以對工商業(yè)公司進行管理和控制的體系，它明確規(guī)定了公司的各個參與者的資任和權利分布，諸如，董事會、經(jīng)理層、股東和其他利害相關者，并清楚地說明了決策公司事務時所應遵循的規(guī)則和程序。

(二)公司治理的作用。

公司治理結構是采用“三權分立”制度，即決策權、經(jīng)營管理權、監(jiān)督權分屬于股東會、董事會或執(zhí)行董事、監(jiān)事會。通過權力的制衡，使三大機關各司其職，又相互制約，保證公司順利運行。一是如何保證投資者(股東)的投資回報，即協(xié)調(diào)股東與企業(yè)的利益關系。二是企業(yè)內(nèi)各利益集團的關系協(xié)調(diào)。

三、內(nèi)部審計

(一)內(nèi)部審計概念。

內(nèi)部審計是“一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨 立、客觀的確認和咨詢活動，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風險管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，以幫助實現(xiàn)組織目標”。(IIA)內(nèi)部審計是受托責任系統(tǒng)中的控制機制，確保組織受托財務責任和受托管理責任的有效履行。

(二)內(nèi)部審計工作目標。

促進企業(yè)加強管理和提高經(jīng)濟效益內(nèi)部審計是為了符合企業(yè)管理層的需要，保證企業(yè)內(nèi)部各項管理制度得到有效執(zhí)行，保證內(nèi)部政令暢通，促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)和經(jīng)濟效益的提高而存在的。

四、公司治理與內(nèi)部審計關系及作用

(一)組織結構上成員相似。

公司的內(nèi)部審計，一般首先由獨立董事、其次由監(jiān)事會、董事會、再次是高級管理者組織領導實施。公司治理又稱法人治理結構，在這個結構中發(fā)揮重要影響力依次是董事會、監(jiān)事會、高級管理者、獨立董事。較多學者把董事會、股權、監(jiān)事會、管理層特征作為公司治理水平的替代來綜合評價公司治理水平(潘克勤，2008)。

(二)兩者相互影響、相互依存。

內(nèi)部審計在公司治理中有著廣泛的作用(涉及公司運營、風險評估與控制、企業(yè)約束機制等)。潘克勤(2008)認為:公司治理水平越高，內(nèi)部審計職能履行越好，內(nèi)部審計成本越低。肖作平(2006)認為:研究發(fā)現(xiàn)公司治理確實對審計質(zhì)量具有顯著的影響。周敏慧(2008)認為:公司治理己經(jīng)成為了內(nèi)部審計的研究對象。

筆者認為公司治理是在兩權分離的基礎上所產(chǎn)生的一系列委托代理問題及其代理問題解決的結構總和。內(nèi)部審計重點輔助公司治理解決代理問題中的風險管理問題，維護和協(xié)調(diào)公司各相關者的利益，以實質(zhì)促使受托責任的切實履行。

(三)內(nèi)部審計對公司治理的作用。

內(nèi)部審計有助于加強公司治理，內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮著積極作用:減少信息不對稱，緩解委托代理問題作用;完善公司治理機制的重要力量;內(nèi)部審計能夠幫助企業(yè)科學地決策，增加企業(yè)價值;內(nèi)部審計有助于公司外部治理的完善。

通過建立有效的內(nèi)部審計機構，促進內(nèi)部審計與公司治理的良性互動，有利于保持內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，是我國內(nèi)部審計的發(fā)展對策，也是提高公司治理效率的保障。

五、內(nèi)部審計在公司治理中的問題和對策

(一)內(nèi)部審計的問題。

我國內(nèi)部審計起步較晚，有待完善，在逐漸發(fā)展的過程中主要存在以下問題:內(nèi)部審計性質(zhì)的認定較為模糊;內(nèi)部審計的客觀性與獨立性不強;內(nèi)部審計的工作范圍過于狹窄;內(nèi)部審計人員水平有待提高。

(二)完善內(nèi)部審計的對策。

1、明確內(nèi)部審計的性質(zhì)與定位。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制其他部分的主要力量，因而其在強化內(nèi)部控制方面應當發(fā)揮不可替代的積極的作用。

2、合理設置內(nèi)部審計組織機構。我國企業(yè)應該根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計實務標準》中對內(nèi)部審計機構的領導隸屬關系幾點要求建立企業(yè)內(nèi)部審計組織。實務準則要求合理給予內(nèi)部審計負責人足夠的權利，合理規(guī)范內(nèi)部審計機構年度財務預算，和人員選用和激勵。定期向上級提交工作報告。

(三)擴大內(nèi)部審計的職能及作用。

內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為企業(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務，內(nèi)部審計的職能作用也應從審查和監(jiān)督向評價與咨詢方面拓展。

(四)改進內(nèi)部審計的方法和方式。

隨著信息技術的廣泛運用，內(nèi)部審計應相應建立時效、可行、完善的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，結合公司信息系統(tǒng)對公司運營狀況進行動態(tài)跟蹤監(jiān)控，并及時與公司管理層進行溝通，適時確定審計重點，提出預警，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

(五)提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。

隨著內(nèi)部審計工作由財務領域向經(jīng)營管理領域的滲入和發(fā)展，對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求，不僅要有懂財務及審計才，還應具備精通各項相關業(yè)務，用豐富的經(jīng)驗和較高業(yè)務水平的以適應審計領域日益拓展的需要，使內(nèi)部審計機構在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。

(作者:西南財經(jīng)大學會計學院09級財務管理碩士研究生，研究方向:資本市場)