內部控制的問題與對策

摘 要 本文首先闡述了內部控制的意義，然后分析了其存在的問題，最后提出了解決對策。

關鍵詞 內部控制 問題 對策

中圖分類號:F237文獻標識碼:A

一、內部控制的含義

最早提出內部控制概念的是1936 年美國會計師協會，它在《獨立職業會計師對財務報表的檢查中》首先提出了內部控制的概念，認為:“內部控制和控制這一術語是為了保護公司現金和其他資產，檢查簿記事務的準確性，而在公司內部采用的手段和方法。”1992 年，美國會計學會、美國注協、內部審計師協會、財務經理協會和管理會計學會(IMA)等多個專業團體組成的“內部控制委員會(COSO)”發布公告，提出了由“三個目標”和“五個要素”組成的內部控制框架，成為迄今為止最為權威的內部控制概念。同時指出內部控制包括:控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等五個相互聯系的要素。我國則將內部控制制度作為會計監督的一個組成部分。中注協1997 年實施的《獨立審計具體準則第七號———內部控制和審計風險》中稱內部控制為“被審計單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而實施的政策和程序。”2001 年財政部發布的《會計內部控制規范———基本規范(試行)》，將內部控制定義為:內部控制是指一個單位的各級管理層為了保護其經濟資源的安全、完整，確保經濟和會計信息的正確可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，利用單位內部分工而產生的相互制約、相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規范化、系統化，使之成為一個較為嚴密、完整的體系，由控制環境、會計系統和控制程序構成。

二、內部控制存在的問題

安然、世通等財務舞弊和會計造假案件的發生，嚴重沖擊了美國乃至國際資本市場的正常秩序。研究結果表明，內部控制存在缺陷是導致企業經營失敗并最終鋌而走險、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。為此，許多國家通過立法強化企業內部控制，內部控制日益成為企業進入資本市場的“入門證”和“通行證”。COSO 報告對關于內部控制的局限性做了精辟的論述: 內部控制受成本效益法則的約束; 內部控制一般針對常規業務; 內部控制因粗心大意、相互勾結、環境變化等原因而失誤。因此， 對于保證公司營運的效率與效果、財務報告的真實可靠、相關法令和規章的貫徹實行這三大目標而言， 內部控制只能提供“合理的保證”而非“有效的保證”。內部控制的有效性只是過程中的某個時點上的一種狀態，是一個不斷發現和解決問題的循環往復的動態過程。運春慶(2007)認為內部控制局限性主要表現在以下方面:企業負責人決策不當，企業內部行駛控制職能的人員素質，人員舞弊，成本效益問題，時效性帶來的局限等方面。楊有紅、胡燕( 2 0 0 4 ) 認為內部控制系統局限性的克服不僅依靠系統本身的完善，還依賴于公司治理與內部控制兩者間的無縫對接。鑒于內部控制的這種固有局限，我們應做好以下幾點: 首先，應進一步加強內部審計。內部審計通過對一個單位的內部控制加以系統的檢查和評估，提交審計報告， 其中包括對各種經營活動無偏見的、公正的、實事求是的分析和經過證實以后而應采取改進行動的合理建議， 以協助各級管理部門有效地履行其職責。其次，隨著資本市場的不斷完善，應加大注冊會計師對企業內部控制的審計力度。注冊會計師如實出具的內部控制評價意見，一方面能夠監督制度執行者的行為，另一方面能有效防范風險，保護投資者的利益。最后，應注重內部控制制度的彈性設計，再完美的制度都不可能是一成不變的，設計者應根據經營范圍、企業文化、科技水平等的變化，不斷調整內部控制系統，同時要注意組織之間上下、左右的協調關系。

三、內部控制的有效執行

泰勒曾指出:“在引進最好的制度之后，獲得成功的程度同管理人員的能力、言行一致及其職權受到的尊重成正比例。”因此，內部控制的有效執行，人員的素質是要考慮的因素之一。企業內部控制應關注員工的培養和教育。內部控制制度是靠人去執行的，再好的制度如果沒有高素質的人去執行也不會產生好的效率、效果。加強對員工的培養和教育，應是內部控制建設中的重要內容。另外，還應加強高層管理人員對內部控制重要性的認識。內部控制制度則是企業中最高的規范制度，企業內部的任何人都無權凌駕于內部控制制度之上。一視同仁、公平合理是內部控制制度得以貫徹執行的生命線。很多企業的破產、倒閉都是由于管理高層對內部控制制度的重視不足。因此，要把內部控制的思想深入到企業文化中去。企業文化是一種企業的經營理念、經營制度依存與企業而存在的共同價值觀念的組合。企業內部控制制度的貫徹執行有賴于企業文化建設的支持和維護。企業文化是一個企業的中樞神經，它所支配的是人們的思維方式、行為方式。在良好的企業文化基礎上所建立的內部控制制度，必然會成為人們的行為規范，得到很好的貫徹執行。另外，明確內部控制的目標也是內部控制有效執行的關鍵。我國現在大部分企業是就內部控制而內部控制，沒有明確內部控制的目標，只是單獨形式上的內部控制。我們應轉變理念，逐步形成以目標為導向、以重要風險管理為手段的全面、全員、全過程的內部控制。

(作者:軍事經濟學院研究生三隊，專業:后方專業勤務，研究方向:軍隊會計)

參考文獻:

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