試析集團公司稅收籌劃方式的選擇

[摘要]稅收籌劃作為一種合法行為，對促進國民經濟健康、持續、穩定的發展有著積極作用。它對公司加強經營管理產生著重要的影響，促使公司各項成本費用逐步下降，收入和利潤不斷增加，從而使各項稅收收入逐步增加，推動國家財政收入實現良性增長。

[關鍵詞]納稅籌劃；債務重組；關聯方

稅收籌劃指“納稅人在稅法規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節約稅收成本的稅收收益”。

一、合并、兼并收購虧損企業

通過低成本擴張，實現產業重組，也可以享受盈虧抵補的稅收好處。如果合并方用現金支付，被合并公司股東收到現金時就要立即納稅；如果合并公司以某些其他資產(如股票)支付，則被合并公司收到合并方公司資產時就可以免稅，待資產出售后才繳納相應的稅款。在合并后，合并企業支付給被合并企業或其股東的收購價款中，除合并企業股權以外的現金、有價證券和其他資產，不高于所支付的股權票面價值的20％，經稅務機關認定，被合并企業可以不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅，被合并企業合并以前的全部企業所得稅納稅事項由合并企業承擔，以前年度的虧損，如未超過法定彌補期限，可由合并企業繼續按規定用以后年度實現的與被合并企業相關的所得彌補。所以利潤高的企業通過合并有累計虧損的企業，可以將企業利潤轉移到虧損企業以沖抵虧損，使企業的稅負降低。

二、集團內部盈虧企業間相互借款進行稅收籌劃

可以由集團公司內部高盈利企業在發展過程中向虧損企業借款，向虧損企業支付的利息可與同期金融機構的貸款利息相同。反之，如果有虧損企業向盈利企業借款，應盡量降低利率，甚至利率為O。就可以將高盈利企業的部分盈利轉移到虧損企業，如果借款數額較大，轉移的盈利也較大。轉移的利息只要不超過虧損企業的虧損額，該企業就不會產生所得稅納稅義務。從整個集團來看，集團的整體稅前利潤并未減少，但其當期的應納稅所得額減少了。該納稅差異不僅僅是時間性差異，如果虧損企業連續多年虧損，則該納稅差異會成為要進行差異。

三、集團公司內部所得稅稅率不同的企業間相互借款進行稅收籌劃

在這種思想下，可以由集團公司內部所得稅稅率高的企業向所得稅稅率低的企業借款，支付的利息可與同期金融機構的貸款利率相同。反之，如果企業所得稅稅率低的企業向稅率高的企業借款，應盡量降低利率，甚至為O。集團公司的各個公司可能分布在不同的地區，我國對特區、技術開發區、西部地區等制定了優惠稅率，不同地區的所得稅稅率不同。高稅率企業向低稅率企業的利息支出實際形成了利潤轉移，降低了高稅率企業的盈利，同時提高了低稅率企業的盈利，從整體上降低了集團公司的稅負。如果有低稅率企業向高稅率企業借款，采用低利率，甚至利率為0，可以避免整個集團公司的稅負增加。

四、通過對子公司的投資方式進行稅收籌劃

集團公司要進行這方面的稅務籌劃必須對整個集團的資金調動進行統一規劃，合理安排，還必須符合國家法律的有關規定。集團企業投資新的全資子公司時，可以將投資分為兩部分：一部分作為股權投資；另一部分作債權投資，具體比例可以采用股權投資2／3，債權1／3，使全部債權不超過同期銀行利息的部分全額在稅前扣除。如果母公司的所得稅稅率低，子公司稅率高，子公司的利息費用可成為母公司的利息收益，使集團實現一定程度的節稅，即便雙方所得稅稅率相同，采用這種方法也可以為以后轉移利潤，進行稅務籌劃奠定基礎。特別是在子公司經營不景氣時，母公司追加投資尤其要采用債權投資形式，此時稅務籌劃可能降為次級目標，公司應首先考慮的是資金的安全。債權投資可以及時收回，在企業破產時債權優于股權，債權投資形式一定程度上提高了母公司投入資金的安全性。隨著我國公司對國外投資的增加，這種投資方式能夠將部分利潤轉移到國內，也能在一定程度上提高公司對外投資的安全性，其意義不可低估。

我國所得稅法規定：企業的股權投資所得是指企業通過股權投資從被投資企業的所得稅稅后累計未分配利潤和累計盈余公積中分配的股息、紅利性質的投資收益。凡投資方適用稅率高于被投資方，除國家稅收法規規定的法定定期減免、優惠外，其取得的投資所得還原為稅前收益，并入投資企業應納稅所得額，依法補交所得稅。在母公司有盈利時，子公司可以考慮不進行利潤分配，母公司不用補交所得稅，可減輕集團公司的稅負。另外，母公司也可以向子公司增加股權投資，以增加其資金，然后向子公司借款，以利息形式實現利潤的轉移。其結果是增加了子公司的利潤，降低了母公司的利潤，使集團公司的整體稅負降低。

參考文獻

[1]黃殿英.《集團公司內部債權債務的稅務籌劃》，《財會通訊(理財版)》，2006(5)

[2]徐 崢.《談稅務部門與企業稅收籌劃》，《當代經濟(下半月)》，2006(9)下半月