基于公路企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制管理制度方法的探索

[摘要]隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展和體制改革的完善，公路企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制也變得越來越重要，這就要求公路企業(yè)在不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的同時，還要充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。基于此，對公路企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制管理進(jìn)行了探索。

[關(guān)鍵詞]公路企業(yè)；會計(jì)內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)管理

內(nèi)部控制就是通過內(nèi)部制度的建立，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動全過程的控制，使其規(guī)范合理。完善的會計(jì)內(nèi)部控制制度，不僅有利于公路企業(yè)形成科學(xué)的管理體制，更有利于公路企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金的使用效率，最終實(shí)現(xiàn)公路企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目的。如果公路企業(yè)不注重內(nèi)部會計(jì)控制，必將使公路企業(yè)的財(cái)務(wù)管理混亂，資金使用效率低下，資產(chǎn)安全性得不到保障，最終導(dǎo)致整個單位經(jīng)濟(jì)效益不佳。

一、建立健全內(nèi)部會計(jì)管理制度

進(jìn)一步完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，是強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制制度的保障。作為公路管理單位，應(yīng)建立健全以下內(nèi)容的內(nèi)部會計(jì)管理制度。

1.規(guī)范會計(jì)處理程序及會計(jì)政策。為確保會計(jì)資料的真實(shí)性，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《公路工程管理單位財(cái)務(wù)制度》及相關(guān)的會計(jì)政策，結(jié)合本單位工作實(shí)際，設(shè)計(jì)出一套將其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)加以確認(rèn)、計(jì)量、記錄和匯總的程序和政策，并將這些程序和政策形成書面文件，以流程圖的方式裝訂成冊，這樣有利于相關(guān)業(yè)務(wù)人員和會計(jì)從業(yè)人員了解會計(jì)工作流程，編制可靠的會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告。會計(jì)處理程序應(yīng)當(dāng)對會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門的關(guān)系、會計(jì)從業(yè)人員的職權(quán)、憑證資料的簽署、傳遞、匯集流程、會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制與報(bào)送等事項(xiàng)做出規(guī)定。會計(jì)政策應(yīng)當(dāng)對會計(jì)期間、記帳原則及計(jì)價基礎(chǔ)、科目設(shè)置、會計(jì)核算原則等做出具體規(guī)定，對關(guān)聯(lián)交易、或有事項(xiàng)和后期事項(xiàng)等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的披露做出規(guī)定。

2.帳表設(shè)置制度。作為公路管理單位，既要編制事業(yè)單位預(yù)決算表，又要編制企業(yè)報(bào)表和公路企業(yè)報(bào)表，帳表設(shè)置制度應(yīng)當(dāng)包括如下主要內(nèi)容：會計(jì)科目匯總表，總帳和明細(xì)帳的設(shè)置及使用方法，會計(jì)憑證的格式、內(nèi)容、審核要求和傳遞程序，會計(jì)帳薄的設(shè)置，會計(jì)報(bào)表的種類及編制要求，財(cái)務(wù)指標(biāo)體系及其報(bào)送要求。

3.內(nèi)部稽核制度。內(nèi)部稽核是根據(jù)會計(jì)機(jī)構(gòu)的崗位設(shè)置由稽核人員進(jìn)行的審核和復(fù)核，即事前審核和事后復(fù)核。事前審核是在記帳前對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行的審核，著重控制財(cái)務(wù)收支；事后復(fù)核是在記帳后對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行的審核，是復(fù)核會計(jì)憑證和會計(jì)帳表的真實(shí)和合法性。內(nèi)部稽核主要是對會計(jì)事項(xiàng)的審核，包括原始憑證審核、記帳憑證審核、會計(jì)帳薄審核、會計(jì)報(bào)表審核。

(1)原始憑證審核應(yīng)特別關(guān)注的是：原始憑證的內(nèi)容是否齊全；原始憑證是否有涂改、偽造和變造：原始憑證記載的數(shù)量、金額是否正確；購買實(shí)物的原始憑證是否有驗(yàn)收和證明；支付款項(xiàng)的原始憑證是否附有收款單位或收款人的收據(jù)。(2)記帳憑證審核主要包括：記帳憑證的內(nèi)容是否齊全；記帳憑證是否連續(xù)編號；除結(jié)帳和更正錯誤的記帳憑證外，其它記帳憑證是否附有原始憑證，記帳憑證的金額與相關(guān)原始憑證所載金額是否相符；會計(jì)科目的運(yùn)用是否準(zhǔn)確，借貸方向是否正確。(3)會計(jì)帳簿審核主要包括：總帳、明細(xì)帳、日記帳和其他輔助帳簿的設(shè)置是否符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度；各種帳薄記錄是否與相關(guān)的記帳憑證相符；總帳、明細(xì)帳、日記帳之間是否保持正確的勾稽關(guān)系；各種明細(xì)帳是否按時登記，是否每月與控制帳戶核對相符。(4)會計(jì)報(bào)表審核應(yīng)特別關(guān)注：會計(jì)一報(bào)表的種類和格式是否符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度和單位內(nèi)部帳表設(shè)置制度的要求；會計(jì)報(bào)表是否根據(jù)登記完整、核對無誤的會計(jì)帳簿記錄和其他有關(guān)資料編制，數(shù)量是否真實(shí)，計(jì)算是否準(zhǔn)確，內(nèi)容是否完整；會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間、會計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系是否正確；會計(jì)報(bào)表附注及其說明是否符合規(guī)定，與會計(jì)報(bào)表是否保持一致。

4.財(cái)務(wù)收支審批制度。長期以來，由于有財(cái)政供給，公路企業(yè)在資金使用、工程材料采購、成本費(fèi)用管理等方面的控制比較薄弱。如果不及時加強(qiáng)這方面的內(nèi)部管理，必將影響公路企業(yè)前進(jìn)的步伐，嚴(yán)重的將使公路企業(yè)改制功虧一簣。公路企業(yè)要建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)收支審批制度，明確規(guī)定涉及會計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容。主要包括：財(cái)務(wù)收支審批的人員和審批權(quán)限，財(cái)務(wù)收支審批程序，財(cái)務(wù)收支審批人員的責(zé)任等。

二、公路企業(yè)財(cái)務(wù)收入控制制度

收入控制中主要有兩個控制點(diǎn)：現(xiàn)金收入的控制和應(yīng)收帳款的控制。現(xiàn)金收入的控制主要是如何運(yùn)用和管理資金，提高資金的使用效率；而應(yīng)收帳款的控制，是收入控制的關(guān)鍵點(diǎn)。

1.資金管理控制。對于資金管理控制要從三方面著手：(1)定期進(jìn)行資金排隊(duì)，分析資金現(xiàn)狀及運(yùn)用情況，重點(diǎn)突出對本單位全局有影響的資金占用，做到心中有數(shù)；(2)找到資金流動受阻的關(guān)鍵，分析原因，提出改進(jìn)措施，把損失減少到最低點(diǎn)；(3)建立資金調(diào)度制度，對重大資金開支和投向，需經(jīng)集體討論通過，確保資金調(diào)度安全(包括各種資金)。

2.應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款控制。(1)按月編制應(yīng)收款項(xiàng)的帳齡分析和逾期應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)表，對逾期款項(xiàng)，制定催收計(jì)劃，建立責(zé)任明確的限期催款制度；(2)建立經(jīng)營創(chuàng)收指標(biāo)、資金利潤指標(biāo)和應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)相結(jié)合的綜合考核制度，強(qiáng)化經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防范意識，樹立資金效益觀念，防止為取得短期利益而忽視風(fēng)險(xiǎn)，造成新的掛帳和壞帳損失。

3.財(cái)務(wù)支出控制制度。作為公路財(cái)務(wù)管理部門在支出控制方面，應(yīng)當(dāng)根據(jù)支出類型分別控制。對購買支出一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需經(jīng)兩個或兩個以上的人員或部門去完成；對金額較大的項(xiàng)目則必須事前有計(jì)劃預(yù)算，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)集體研究后再完成；對建設(shè)項(xiàng)目必須按照工程建設(shè)條款規(guī)定執(zhí)行，建立規(guī)范的工程項(xiàng)目決策程序，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)人員的職責(zé)權(quán)限和對工程投資決策的責(zé)任制度，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的預(yù)算、招投標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會計(jì)控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過程的舞弊行為。通過以上各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的建立，集中體現(xiàn)在以下幾個方面：確立相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限；明確重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序；制定支出控制制度和部門預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行考核；按會計(jì)法的要求為有效強(qiáng)化內(nèi)部控制，對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)予以明確。

三、公路管理財(cái)產(chǎn)清查制度

公路企業(yè)改制的目標(biāo)是要成為投入多元化、經(jīng)營多樣化的新型企業(yè)。隨著國家對水利工程投入的增加，以及公路企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營范圍的不斷拓寬，資產(chǎn)數(shù)將成倍增加。隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的進(jìn)行，資產(chǎn)不斷地發(fā)生變化，這就要求公路企業(yè)必須建立定期的清倉盤查制度，定期(一個月或一個季度)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。通過清查，可確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)，核定賬實(shí)是否相符，并查明不符的原因和責(zé)任，以便制定改進(jìn)措施，做到賬實(shí)相符，保證會計(jì)資料真實(shí)、資產(chǎn)完整。

總之，通過建立和完善以上各種內(nèi)部會計(jì)控制制度，并付諸實(shí)施，可促使公路企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高職工的管理意識和成本意識，真正實(shí)現(xiàn)向管理要效益。

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