芻議新會計準則下公允價值的運用

[摘要]闡述了公允價值的定義及其運用意義，對現階段我國公允價值運用中存在的問題進行了全面的剖析，并對完善公允價值的運用提出了相關的對策。

[關鍵詞]新會計準則；公允價值；運用

一、公允價值的定義及其運用意義

我國新會計準則中將公允價值定義為：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。公允價值計量屬性反映的是現值，其本質是一種基于市場信息的評價，是公平交易的市場而不是其它主體對資產或負債價值的認定。在我國新會計準則中，基本準則第九章四十三條明確提出企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。公允價值計量原則的引入，使得資產負債表中以公允價值計量的項目能充分反映該其真實的現時價值，也使公允價值的變動能充分反映到當期損益中，使公司凈利潤更客觀、更真實，使會計報表使用者了解企業擁有的資產和承擔債務的真實價值，從而客觀的評價企業的投資機會和風險，作出科學的決策和判斷。我國引入公允價值，也是國內會計準則與國際接軌的重要標志。

二、公允價值運用面臨的現實問題

(1)公允價值依賴的市場環境有待完善。盡管我國市場經濟已經有了長足的發展，但非市場化的因素依然很多，與國際財務報告準則所依賴的“成熟市場經濟’相距甚遠。部分市場仍然處于壟斷狀態，競爭不充分，其資源價格不能反映市場的公允性：資源在市場上的自由流動仍存在較大的限制，不同市場上所反映出來的市場信息存在一定的差異性，信息不對稱的程度較高：企業之間的非貨幣交易不規范，資本市場、生產資料市場、產權交易市場等都不成熟，價格難以真正反映價值，極大降低了公允價值的可靠性。(2)公允價值的計量有待規范。首先我國交易市場并不成熟、不活躍，這就給公允價值的確定帶來了一定的困難；其次新會計準則對“類似的交易”也沒有一個具體的界定和規范，這也給公允價值的計量帶來了很大的障礙；再次借助現代估值技術解決資產價格的計量問題，不但需要依靠會計人員的專業判斷和會計估計，還要依賴較多的技術手段和市場參數，帶有很大的主觀性和不確定性。(3)利用公允價值計量進行盈余管理。公允價值確定隨意性大，可能成為企業進行盈余管理的工具。由于公允價值計量具有彈性大、不確定性強等特點，管理當局很可能出于維護公司業績或者配股等的需要，通過非貨幣性資產交換或債務重組來改變當期損益，從而提高公司利潤。

三、完善公允價值運用的對策

(1)改善公允價值依賴的市場環境。公允價值的本質就是一種基于市場信息的評價，是市場對資產或負債價值的認定，市場價格是最為客觀、可靠程度最高、也是最簡便的公允價值的來源，需要全面完善市場經濟體制。應打破部分資源的壟斷格局，建立統一、開放、活躍的充滿競爭的交易市場，促進商品和各種生產要素在全國范圍內有效的流動。特別是要完善資本市場的建設，建立健全股票交易市場、產權交易市場、債券市場、證券投資基金市場、金融衍生品市場以，擴大債券市場、票據市場、外匯市場、黃金等貴金屬市場，建立充分競爭的生產資料交易市場，使公允價值的取得更為客觀、直接，同時，建立統一的市場信息平臺，構建數據庫系統，提供充分完整的要素市場信息，反映市場行情的瞬息變化，使市場價格的公允性得到保障。(2)制定公允價值計量準則。我國引入公允價值進行計量尚處于初步階段，國內理論界對公允價值計量屬性的研究仍然十分有限，至今尚未形成一個完善的理論體系；新會計準則針對公允價值的計量也只是進行了一些原則性的規定，而且都很零散，嚴重影響了公允價值運用的可操作性。應積極跟蹤國際公允價值研究和應用的最新動態，借鑒其成熟的經驗，加強公允價值理論研究，并結合我國實際應用情況，制定更加詳細、具體、便于操作的公允價值計量準則，對于公允價值的定性和定量給予一個明確標準，以規范市場主體對公允價值的評價，使公允價值這個標準不會出現太大的差異。(3)加大對公允價值計量的監管力度。首先在《證券法》等相關法律制度中，對企業的違規行為增加處罰形式并加大處罰金額，提高企業利用公允價值計量進行盈余管理的違規成本，有效的控制管理當局的違規行為，從而在外部監督方面保障公允價值的可靠性。其次監管部門應探索和制定與公允價值相配套的監管規章和制度，從根本上杜絕企業通過公允價值操縱盈余的動機。再次要加強對注冊會計師的管理。在《注冊會計師法》等法律中應增加民事賠償制度實施細則，對違規注冊會計師的處罰，應由目前的以行政處罰為主，逐步過渡到行政處罰與經濟處罰并重，從而促進會計師事務所對企業公允價值計量的有效審計監管。

參考文獻

[1]閏 麗.論公允價值計量存在的現實問題及對策[J].財會學習，2008(3)