個人所得稅改革發展進程及完善

　　 ［摘 要］個人所得稅是指對個人所得額征收的一種稅。隨著經濟的發展，該稅種所占地位越來越顯著。而在我國現階段，對個人所得稅的征管并不理想。有關個人所得稅的熱點問題，值得我們思考。建議積極推進“綜合與分類相結合”的個人所得稅征收制，逐步形成一套適合市場經濟體制的居民收入分配調節機制。
　　 ［關鍵詞］個人所得稅； 發展； 完善
　　 ［中圖分類號］F12 ［文獻標識碼］ Ａ ［文章編號］ １００９ — ２２３４（２０１1）０６ — ０156 — ０2
　　
　　 一、個人所得稅征收發展進程
　　 個人所得稅起源于英國，自1799年起開征。早在1950年，我國政務院發布了新中國稅制建設的綱領性文件《全國稅政實施要則》中就涉及對個人所得征稅的主要是薪給報酬所得稅和存款利息所得稅，但一直沒有開征。1980年9月，個人所得稅法正式頒布，該法的征稅對象包括中國公民和中國境內的外籍人員，但由于規定的免征額較高(每月或每次800元)，涉及的并不廣泛。直到2005年10月，第十屆全國人民代表大會常務委員會第十八次會議通過了《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第三次修正。根據該決定，個稅起征點才上調為1600元/月。2007年12月，十屆全國人大常委會第三十一次會議表決通過了《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，個人所得稅起征點自2008年3月1日起由1600元/月提高到2000元/月。從2011年9月1日起實施修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》，個人所得稅免征額由2000元/月調至3500元/月。
　　 二、個人所得稅實施爭議不斷
　　 2011年，個人所得稅改革又一次成為兩會的熱點，《國民經濟和社會發展第十二個五年規劃綱要》要求，不斷完善個人所得稅征管機制，在“十二五時期”個人所得稅改革將會有更大的步伐。1981年，當時個人所得稅起征點確定為800元/月，主要是針對我國改革開放以后，有一些外國的技術人員，一些高薪者進來以后，他們在本國是要交稅的，那么到了中國沒有個人所得稅，等于我國的權益損失了一塊，所以那時候建立的個人所得稅主要是針對他們，在相當一段時間里面，我國實際上把個人所得稅列為涉外稅制。所以現在把800元跟國內的一些職工的工資掛鉤，存在著不匹配性，因為當時個人所得稅開征的初衷并不是針對廣大老百姓。除了個稅起征點的數額，備受人們關注的還有征收個稅的方法。早在2005年《個人所得稅法（修正案）》提交全國人大審議，并擬將起征點從800元/月提高到1500元/月的時候就有輿論指出，個人所得稅改革不應僅僅關注起征點，更應該關注制度配套改革。比如，個稅由單位代扣代繳的方式最容易管住的是普通工薪階層，高收入人群很多財產性收入仍然游離在征管“灰色地帶”，能否對這部分查漏補缺、合理征管，成為公眾的新期待；個稅免征額是保證公民基本生活需要的部分，所以起征點是否應該免除基本教育花費等；是否應該與CPI掛鉤；由于我國各地發展不平衡，全國性的統一個稅起征點是否會不公平等等。所有這些問題近年來幾乎在每一次個稅起征點上調過程中都會被重新提起，但個稅制度改革的速度卻比較緩慢。而2011年提高個人所得稅起征點，保障中低收入的消費水平，使個人所得稅真正起到“公平調節器”作用的呼聲愈來愈高，個人所得稅改革又一次推上風口浪尖。2001年4月25日，個人所得稅修正案草案一稿由全國人大正式對外公布，公開征求意見。此消息一公布，立即引起了社會極大地參與和討論。36天之內共收集到來自82707位網民的237684條意見。經過整理后，全國人大向公眾進行反饋。85％的網友反對起征點3000元/月，希望再高一點，一些代表也呼吁既然對社會公眾征求意見就應參考，不能挫傷人民群眾參與立法工作的積極性。6月28日、29日，全國人大法律委員會兩次召開會議逐條研究了審議意見，并與國務院多次研究，終于跨出了500元的一步，把起征點從3000元進一步提高到3500元。
　　 三、個人所得稅改革考慮因素
　　 1、個人所得稅改革目標。我國個人所得稅改革的方向和趨勢就是加強稅收調節作用，進一步減輕中低收入者的稅收負擔。在收入分配改革呼聲日益高漲的背景下，個稅改革承載了太多民眾的期待。作為主要的納稅群體，中低收入者感到不公的是貧富差距加大，對高收入人群征稅困難也成為改革關注的焦點。高收入人群往往具備強大的避稅能力和動機，而一些隱性、灰色但數額巨大的收入又游走在法律邊緣地帶，強化征管，對應征收的堅決不漏，讓居民收入增長和經濟發展同步，讓更多的人享受經濟發展成果。降低個稅有利于改善不合理的分配格局，是國家減少個人收入差距，特別是增加低收入群體收入的重要手段。
　　 2、個人所得稅納稅范圍。個人所得稅的納稅面不能太窄，個人所得稅起征點最終由3000元提至3500元，免征額提高邁出個稅改革第一步。老百姓最關心的問題是每個月能交多少稅，政策調整會給生活帶來哪些影響，但僅僅大幅提高免征額，會導致納稅面過窄，難以發揮個稅的調節收入分配作用。據稅務專家預測，個人所得稅免征額提高到3500元/月，執行3％到45％的稅率，扣除三險一金后，收入在8000元到1.2萬元的，少繳個稅480元，受益最大。收入超過38600元的，所交稅額反而有所增加。工薪收入者的納稅面經過調整以后，由目前的約28％下降到約7.7％，納稅人數從約8400萬人減少到2400萬人。也就是說，約6000萬人不需要再繳納個人所得稅。
　　 3、個人所得稅起征依據。起征點確定既要考慮當前居民消費性支出情況，也要考慮今后幾年居民消費性支出的增長情況。起征點提高的主要依據就是參考城鎮居民基本生活消費支出，這個基本生活消費支出我國并沒有專項統計，所以主要還是參考城鎮居民消費性支出這個指標，進一步降低納稅人中中低收入人群的稅負。最初提交議案時以3000元為起征點，是按照2010年城鎮居民人均消費性支出以及就業者人均負擔系數，再參考前幾年的增長比例，確定起征點。這次把起征點進一步提高到3500元，更具有前瞻性，但僅僅想通過調整個稅起征點和稅級、加強對偷漏稅等行為的監管等方式來實現財富的再分配，顯然力度還不夠。
　　 四、個人所得稅體制完善手段
　　 1、推進“綜合與分類相結合”的改革步伐。在現行稅收征管環境和條件下，采取“漸進式”的方案逐步實現“綜合與分類相結合”的改革目標。目前我國采用的稅制模式是分類征收稅制模式，是根據所得項目來分類征收的。過去執行過程中，在調節收入分配和籌集財政收入方面發揮了積極作用。隨著經濟的發展和個人收入來源渠道增多，這種課稅模式必會使稅收征管更加困難和效率低下，在充分體現稅收公平方面有一定的局限。如分類計征模式與無差別的寬免扣除制度，這導致我國個人所得稅稅基無法真實反映納稅人的納稅能力，進而使個稅不能充分發揮調節收入分配差距的功能。實行分類與綜合相結合、累進稅率和比例稅率相結合的混合稅制模式，為以家庭為單位申報個人所得稅創造基礎條件。對維持基本生活的工資薪金、勞務報酬、個體生產經營等收入合并按統一的累進稅率征稅，統一費用扣除標準；對財產轉讓、租賃、偶然所得、利息、股息、紅利等收入按比例稅率征收，可以比較好地兼顧納稅人的綜合收入水平和家庭負擔等情況，真正實現個人所得稅調節個人收入、防止兩極分化的目標，最終使社會收入分配回歸公平合理的軌道。
　　
　　 2、推行“以家庭申報為主的綜合稅制模式”。適時掌握社會較多財富的人員的收入情況，使他們成為個人所得稅的主力納稅人。而我國的現狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的一半，個人所得稅對高收入者的調節作用甚微，不能全面、完整的體現納稅人的真實納稅能力，反而會造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來源少的、收入相對集中的納稅人卻要多納稅的現象。考慮到我國家庭概念非常復雜，可以使用小家庭的概念，即以夫妻為家庭主體，包括贍養的夫妻雙方父母，以及撫養的子女。在此基礎上，完善個人所得稅扣除制度。扣除項目可包括子女撫養費用，子女學費，贍養老人的費用，如果老人領取退休金或養老保險的，則抵減扣除限額。納稅人取得的各項收入，由支付單位代扣代繳，支付單位依法出具有法定效力的收入證明，納稅人以家庭為單位將收入合并后申報，稅務機關通過全國統一的個人所得稅征管信息系統計算應補繳或退還的稅款，較好地兼顧納稅人的綜合收入水平和家庭負擔等情況。
　　 3、推廣“全國稅收系統信息共享網絡”。完善對個人收入源泉的管理控制，實現納稅人信息申報的實名制，個人全部收入信息應實現全部共享。我國目前全國稅收系統處于尚未全部信息共享狀態，不同地區、不同戶籍導致人口結構復雜，個稅收入與社保系統不連通等狀況，還沒有足夠的條件實施綜合稅制。可以借鑒國外成功經驗，對全國公民實行統一的納稅身份證號碼制度，個人收入支出均使用該號碼，從而在全國范圍內形成有效的稅務監控機制，增加個人收入的透明度，使公民的每項收入都處于稅務機關的有效監控之下，使每個CAxeP8eZZbWWtaIums1yTQ==公民的收入納稅情況都一目了然，堵塞稅收漏洞，防止稅款流失，從稅收征管條件和社會配套管理方面為所得稅改革奠定基礎。
　　 4、推動全民強化納稅意識。綜合與分類相結合個稅制度需要建立在納稅人個稅申報的基礎上，但目前我國個稅征管機制停留在從源征稅、代扣代繳。就我國20gygiz1yLobUlciHH0vyCWg==06年11月實行年所得超過12萬元納稅人自行申報制度來看，大致100個應申報人只有不到三分之一的人在申報，一部分人存在僥幸逃脫的心理，納稅意識薄弱，缺乏處罰機制。納稅人作為稅收法律關系的重要主體，其稅法意識包括權利意識和義務意識兩方面。應該說，我國當前納稅人的權利意識和義務意識都是缺乏的，納稅人偷逃稅款的現象屢見不鮮，納稅意識跟不上時代要求，被動代扣代繳納稅轉為主動申報納稅仍有一個培育過程。富蘭克林說，人生有兩件事情無法避免：一是死亡，一是納稅。客觀上來講，無論個稅如何調整，繳納個稅，對每個人都是公平的。在全社會提倡自覺納稅意識，提高納稅的主動性，提高守法的“自律力”；通過立法，賦予稅務機關一些特殊的權力，增強執法的力度，對查處的偷漏稅行為，加大罰款的數額，提高處罰的“鞭策力”；對一些偷漏稅構成犯罪的納稅人，必須依法追究其刑事責任，以維護法律的嚴肅性，提高執法的“震懾力”。
　　 個人所得稅制改革要實現“綜合與分類相結合”的征收制度，仍然任重道遠。目前看不僅稅收征管環境和條件是主要障礙，還存在諸多問題。但我們相信，在“十二五”期間，“綜合與分類相結合”的個人所得稅征收制度一定會得到積極推進，逐步形成一套適合市場經濟體制的居民收入分配調節機制。
　　〔責任編輯：杜 宇〕
　　
　　 ［收稿日期］２０１１ — １２ — ０1
　　 ［作者簡介］鄭艷麗（1966—），女，黑龍江齊齊哈爾人。會計師，主研方向：金融監管