淺談如何正確地開展審前調查

　　［中圖分類號］Ｆ２３９［文獻標識碼］ Ａ ［文章編號］ １００９ — ２２３４（２０１1）０２ — ０１４１ — ０１
　　
　　審前調查是編制審計工作方案和審計實施方案的基礎，是增強審計工作計劃性、科學性的重要環節。因此，審計人員必須高度重視和充分開展好審前調查工作。自《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》頒布以來，在第二章審計方案質量控制中有五條提及審計調查的內容，分別就應了解被審計單位的基本情況，需收集的有關資料，選擇的方式以及開展調查的時間做出了明確的規定，其著力點是解決審前調查不細致和質量不高的問題。可見，審前調查是審計項目質量控制標準中的一個不可缺少的、且非常重要的環節。下面我就審前調查談一下自已的粗淺手法：
　　一、 審前調查的方式
　　審前調查應當選擇適當的調查方式，其種類大體有以下幾個方面：一是到被審計單位直接調查了解情況，實地進行觀察和詢問，收集相關調查資料。二是對被審計單位進行試審或符合性測試，充分運用分析性復核方法，全面了解被審計單位的基本情況，發現具有潛在風險的審計領域，從而為項目審計實施工作服務。三是采取座談走訪。召開被審單位財務部門、業務部門或下屬單位及其相關人員座談會，聽取多方面的意見，拓展審前信訪協調函，全方位收集與審計有關的線索，挖掘審計重點，規避審計風險。四是其他調查方式。
　　二、如何開展審前調查、如何安排好審前調查及運用好審前調查的方式是審計工作的重要環節
　　我們以往的審計工作中審前調查多是到被審計單位了解一些情況，如機構設置、人員編制、財戶情況、財務報表情況等等，只是聽取了被審計單位負責人和財務人員的匯報，簡單看一眼財務報表、財、冊數量，就開始編制審計工作方案或審計實施方案。這樣就出現了審計方案制定的時間不足、人員安排的不合理，對審計的重點估計的不準等等。也就是說，方案可操作性差。
　　隨著審計工作由簡單的財務、財政收支審計向財經法紀審計和經濟效益審計、經濟責任審計工作的拓展，只到被審計單位開展審前調查已不能滿足審計方案的要求，已不能充分了解掌握被審計單位的實際情況，不能對被審計單位的法定代表人進行正確的初步測評了。那么，如何開展發審前調查呢？
　　第一、 審前調查應當有足夠的時間。在國外一些國家，審前調查及制定審計方案占整個審計時間的三分之一，只有具備足夠的審計時間，才能對被審計單位（人）的基本情況，相關的內部控制及其執行情況，內部會計管理體系和會計人員，崗位責任制情況，內部控制制度情況，規范的會計財務處理程度及其內部結算管理制度情況，定額管理制度情況，財務審批制度情況，財產清查制度情qnnZK0LAcy1KEMzlIUhEDIjvZqMk6AbF1nEtalQctc8=況，內部審計或內部稽查制度及其實質效果情況，主管部門內部設置的會計中心管理規范化運作情況以及被審計單位近幾年資產負債及財務收支（或利潤）增減變化情況和被審計單位現行的財經法規政策及其執行和變動情況，與審計項目有關的其他資料和信息等等。
　　第二、 盡量安排熟悉本行業財務制度、業務或生產流程的審計人員進行審前調查。大的企業，企業集團公司財務核算一般只是反映企業在能經得起有關經濟杠桿部門、監督部門及相關部門統計、納稅、進行財務分析等需要，而一些財經違規問題大多通過財外核算，從生產中的某個環節、或流通中的某個環節套取資金，用于揮霍或為集團或個人謀利益。這樣，就要求我們安排審計調查人員是，即要求審計人員精通財務知識，還應具備了解被審計單位業務或生產流程。
　　第三、 對不同的審計對象應運用不同的審前調查方式開展調查的同時，還應用綜合的審前調查方式。審計項目的來源大體有以下幾種：署定審計項目、省定審計項目、市定審計項目、黨政領導交辦審計項目、組織、紀檢、人事等部門委托對黨政領導和國有企業法定代表人經濟責任審計、群眾舉報案件線索及其他審計項目等。因為項目的來源不同，審前調查應采用的方法應有所區別。我個人認為，無論哪種審計，首先應查閱審計機關以前年度的審計檔案，對其單位領導和財務人員素質、水平及易犯的錯誤進行初步了解掌握，二是到被審計單位直接調查了解情況，實地進行觀察和詢問，收集相關調查資料。制作相關調查表格，發給被審單位填列，然后抽查表格填列的真實性，以提高審前調查工作效率。三是對較大被審計單位進行試審或符合性測試，充分運用分析性復核方法，全面了解被審單位的基本情況，發現具有潛在風險的審計領域，從而為項目審計實施工作服好務。四對于經濟責任審計、群眾反映強烈、領導交辦或群眾舉報而立案的審計項目應采取座談走訪的方式。首先召開被審單位財務、業務部門或下屬單位及其相關人員座談會，聽取多方面的意見；其次拓展審前信訪協調函，全方位收集與審計有關的線索，挖掘審計重點，規避審計風險；再次到相關部門或載相關領導了解情況，如到紀檢、人事部門了解被審計單位負責人有無受過相應處分、他們對該單位負責人有無接到群眾舉報等。五是其他調查方式，如參考、運用會計師事務所的審計報告、單位內部審計機構的審計報告等。
　　審前調查時間過長，會增加審計成本；反之，時間短、方式、方法運用少，往往會產生審前調查不充分，由之做出的審計方案操作性不強，對被審計單位（個人）的財經違規、違紀、甚至違法問題不能完全揭示出來，達不到充分發揮審計監督職能的作用。總之，運用什么樣的審前調查方式、如何開展審前調查，應適審計人員的專業素質、職業判斷能力而定。