淺論財(cái)務(wù)核算中心加強(qiáng)內(nèi)部稽核監(jiān)督防范

　　摘要：內(nèi)部稽核(Internal Auditor)作為財(cái)務(wù)核算中心的自我約束機(jī)制，糾正違規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)控，自我保護(hù)，防范風(fēng)險(xiǎn)。國家審計(jì)署原審計(jì)長李金華曾講過，要把內(nèi)部稽核定位為四個(gè)字：“管理＋效益”，為深入研究和開展稽核工作指明了方向。文章通過對(duì)財(cái)務(wù)稽核工作目前現(xiàn)狀的分析，提出了建立強(qiáng)化內(nèi)部稽核的措施，從而為促使財(cái)務(wù)稽核在財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部管理中發(fā)揮更有效的作用。
　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算 內(nèi)部稽核 監(jiān)督機(jī)制 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
　　中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914（2011）01-178-01
　　
　　財(cái)務(wù)稽核是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，通過審核會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容是否真實(shí)、完整，計(jì)算是否正確，手續(xù)是否齊全，實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)收支是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定；審核各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，并與賬面記錄進(jìn)行核對(duì)，確定賬實(shí)是否相符。不符時(shí)，應(yīng)查明賬實(shí)不符的原因，并提出改進(jìn)的措施。從而對(duì)日常會(huì)計(jì)核算工作中出現(xiàn)的疏忽、錯(cuò)誤等及時(shí)加以糾正或者制止，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，有利于加強(qiáng)內(nèi)控、防范風(fēng)險(xiǎn)、糾正違規(guī)，自我保護(hù)，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量。內(nèi)部稽核能夠通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助財(cái)務(wù)核算中心完善內(nèi)部控制，促進(jìn)監(jiān)督機(jī)制的建立健全。
　　一、當(dāng)前財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部稽核的現(xiàn)狀
　　1.目前許多財(cái)務(wù)核算中心還沒有建立起針對(duì)本部門與本單位工作實(shí)際的完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核制度。主要是一些單位存在著錯(cuò)誤觀點(diǎn)，對(duì)稽核制度的重要性認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為內(nèi)部和外部的例行審計(jì)可以替代財(cái)務(wù)稽核。客觀上也有一些單位會(huì)計(jì)人員配備不足，崗位分工存在一定困難的原因。
　　2.有的財(cái)務(wù)核算中心稽核制度流于形式，工作沒有形成規(guī)范的工作機(jī)制。重事后檢查，輕事前防范。事后監(jiān)督只是會(huì)計(jì)控制程序的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)部稽核如果僅僅側(cè)重于事后監(jiān)督，則是在經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生后，對(duì)會(huì)計(jì)憑證和資料進(jìn)行全面監(jiān)督，那么所包括的監(jiān)督內(nèi)容和范圍則相對(duì)狹窄與被動(dòng)，事前預(yù)警少，就事論事多，分析解剖調(diào)查研究少，只能起到“亡羊補(bǔ)牢”的效果。
　　3.內(nèi)部稽核工作目前狀況和其重要性不相適應(yīng)。內(nèi)部稽核部門的廣度和深度不夠，有的還停留在賬目基礎(chǔ)上的稽核監(jiān)督，未將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到對(duì)內(nèi)控制度的制定及預(yù)算執(zhí)行上；有些單位稽核崗位與實(shí)際業(yè)務(wù)相脫離，造成對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)及其解決反映不靈敏。
　　4.有些核算中心對(duì)內(nèi)沒有進(jìn)行有關(guān)內(nèi)部稽核價(jià)值的宣傳，缺乏與同事溝通，許多財(cái)務(wù)人員并不清楚內(nèi)部稽核的目的和工作價(jià)值，他們可能認(rèn)為內(nèi)部稽核是在給自己挑毛病、添麻煩。因?yàn)闆]有建立互相理解和互相信任的關(guān)系，影響了內(nèi)部稽核工作的正常開展。
　　5.內(nèi)部稽核人員缺少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本功，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作流程的熟悉程度，對(duì)法規(guī)政策及單位內(nèi)部規(guī)章制度的把握等因素也都影響著內(nèi)部稽核工作的質(zhì)量，影響著稽核審計(jì)工作職能的充分發(fā)揮。
　　6.稽核人員的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)難以確定，影響著稽核工作質(zhì)量的提高。
　　二、強(qiáng)化內(nèi)部稽核的幾點(diǎn)建議
　　內(nèi)部稽核在財(cái)務(wù)核算中心的風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著不可替代的獨(dú)特作用，沒有內(nèi)部稽核的評(píng)價(jià)、監(jiān)督與回饋，就難以形成良好的核算中心內(nèi)部控制制度；財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制制度也在不斷地發(fā)展和完善，開展內(nèi)部稽核工作是管理的延伸。針對(duì)內(nèi)部稽核工作中存在的上述問題，可以從以下幾個(gè)方面入手：
　　1.首先應(yīng)設(shè)立稽核崗位，做到專人專崗， 建立財(cái)務(wù)稽核工作規(guī)范，制定科學(xué)、嚴(yán)密的財(cái)務(wù)稽核制度，從制度上進(jìn)行有效的規(guī)范。財(cái)務(wù)稽核制度一般包括：稽核崗位設(shè)置要求，崗位工作職責(zé)，管理權(quán)限，稽核工作規(guī)范，稽核業(yè)務(wù)操作指南，稽核報(bào)告的內(nèi)容和格式，每項(xiàng)工作的稽核要求。 并在稽核工作運(yùn)行過程中，確保制度的執(zhí)行。
　　2.培養(yǎng)、建設(shè)一支高素質(zhì)的內(nèi)部稽核隊(duì)伍。建設(shè)一支高素質(zhì)的內(nèi)部稽核隊(duì)伍是加強(qiáng)內(nèi)部稽核質(zhì)量控制的關(guān)鍵；在國際上，內(nèi)部稽核人員團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)應(yīng)是多樣化的，財(cái)務(wù)稽核工作是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，對(duì)稽核人員的素質(zhì)要求很高。首先，在專業(yè)上，要有扎實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本功，熟悉各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作流程，能把握法規(guī)政策及內(nèi)部規(guī)章制度，只有這樣才能夠通過財(cái)務(wù)稽核工作控制風(fēng)險(xiǎn)。還要有很強(qiáng)的敬業(yè)精神和責(zé)任心，具有良好的職業(yè)道德水準(zhǔn)才能勝任內(nèi)部稽核業(yè)務(wù)。在能力上，要有分析判定能力、文字表達(dá)能力。具備計(jì)算機(jī)內(nèi)部審計(jì)信息的收集、監(jiān)控、分析與處理能力，從而能夠提供真實(shí)、正確、完整、有效的稽核信息，提供高質(zhì)量的稽核。
　　3.加強(qiáng)溝通，降低內(nèi)部稽核風(fēng)險(xiǎn)。首先就內(nèi)部稽核制度與會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)溝通，宣傳內(nèi)部稽核的目的不是“查問題”，而是幫助解決問題。這樣有助于提高效率，降低內(nèi)部稽核風(fēng)險(xiǎn)。
　　4.建立稽核專項(xiàng)工作日記。稽核的目的是查錯(cuò)防弊，對(duì)稽核中發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)一般應(yīng)要求有關(guān)會(huì)計(jì)人員在當(dāng)月給予糾正，以保證本期會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。對(duì)特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法認(rèn)識(shí)不一致的，應(yīng)請(qǐng)示單位會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人決定或向上級(jí)主管部門匯報(bào)。對(duì)稽核中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)人員的舞弊行為，應(yīng)盡力查清事實(shí)。妥善保管有關(guān)單據(jù)，及時(shí)向單位會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人或單位領(lǐng)導(dǎo)人匯報(bào)，請(qǐng)示處理辦法。稽核專項(xiàng)工作日記記錄的每項(xiàng)事項(xiàng)應(yīng)由核算中心會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人簽字，這樣既有利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人了解情況，改進(jìn)工作，真正起到財(cái)務(wù)稽核的作用，也有利于今后的財(cái)稅大檢查和審計(jì)監(jiān)督。
　　 5.合理使用資源。隨著財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)控制度的建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理的逐步提高，會(huì)計(jì)電算化(EDP)的普及，可以通過報(bào)表系統(tǒng)設(shè)置稽核模板。對(duì)報(bào)表進(jìn)行自動(dòng)稽核，發(fā)現(xiàn)存在的問題，并且根據(jù)日常實(shí)時(shí)監(jiān)控的結(jié)果，對(duì)稽核計(jì)劃隨時(shí)進(jìn)行修正和調(diào)整，對(duì)需要關(guān)注的部門進(jìn)行重點(diǎn)現(xiàn)場稽核，使內(nèi)部稽核更具有針對(duì)性，提高內(nèi)部稽核的效率。
　　6.內(nèi)部稽核的職能要從查錯(cuò)防弊型向糾正偏差轉(zhuǎn)變。對(duì)內(nèi)部稽核發(fā)現(xiàn)的共性問題，應(yīng)該通過修改完善制度堵塞漏洞；對(duì)出現(xiàn)偏差的個(gè)性問題，應(yīng)及時(shí)找出偏差發(fā)生的原因并及時(shí)報(bào)告，提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施，采取措施進(jìn)行糾正。
　　7.與時(shí)俱進(jìn)，拓展內(nèi)部稽核的作業(yè)領(lǐng)域。隨著核算中心內(nèi)部控制的日益加強(qiáng)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不斷提高，內(nèi)部稽核工作的重點(diǎn)必須與時(shí)俱進(jìn)進(jìn)行調(diào)整。在時(shí)機(jī)成熟的情況下，內(nèi)部稽核應(yīng)盡速調(diào)整其工作重點(diǎn)，并將作業(yè)領(lǐng)域從財(cái)務(wù)稽核擴(kuò)展到管理稽核。要順應(yīng)變革的要求，在稽核觀念、體制、內(nèi)容、作業(yè)方法與思維等方面要發(fā)生轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)核算中心財(cái)務(wù)監(jiān)管對(duì)內(nèi)部稽核的需求，同時(shí)尋找出一條適合自己發(fā)展的、能夠發(fā)揮更大作用的內(nèi)部稽核之路。
　　加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部稽核工作，強(qiáng)化內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制管理體系，是財(cái)務(wù)核算中心不斷發(fā)展和保持競爭力的基石。筆者相信，通過上述七個(gè)方面的措施。財(cái)務(wù)核算中心能夠最終建立健全內(nèi)部控制管理體系并使之持續(xù)有效運(yùn)行，從而盡快地提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，提高防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1.張繼紅.會(huì)計(jì)集中核算中心工作標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范全書.中國知識(shí)出版社，2006
　　2.崔秋霞.完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的措施.