現代企業內部審計外部化的利弊分析

　　摘 要：文章主要分析了現代企業內部審計外部化的優勢，簡要分析了內部審計外部化面臨的問題及應采取的防范措施，通過分析表明內部審計外部化是一種必然趨勢。
　　關鍵詞：內部審計 外部化 利弊 對策
　　中圖分類號:F239 文獻標識碼:A
　　文章編號:1004-4914(2011)01-196-02
　　
　　現代企業的內部審計已經不僅僅是事后的傳統意義上的財務審計，其職能也不僅僅是提供保證服務；而是向事中審計、事后審計發展，其職能更側重于監督、評價和咨詢。并且，高質量的企業內部審計總是把經營審計放在財務審計之上。
　　根據《內部審計專業實務標準》所體現的觀點，“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現其目標。”內部審計是管理審計，它具有以下幾個特點：內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動；內部審計服務于企業整體價值的提高，具有增值作用；內部審計遵循成本與效益原則；內部審計的內容具有廣泛性和全面性。
　　內部審計的內容涉及企業經營管理的方方面面，按業務內容的不同可將其分為：經營審計、績效審計、質量審計、合同審計、安全審計、保密審計、財務審計、IT信息系統審計、合規性審計、經濟責任審計等。
　　正是因為內部審計具有上述的廣泛性和全面性的特點，所以內部審計人員作為一個集體應該具備開展審計業務所需的知識技能、邏輯思維能力、分析判斷能力和其他能力；如果內部審計人缺乏從事工作所需要的知識或經驗，可以通過職業培訓、后續教育，或通過實踐鍛煉得以提升。但是，復雜的審計業務往往并不是一個企業的內部審計機構可以完全勝任的，必要時企業可設法從企業外部獲取額外的支持服務，如聘請專家協助等。
　　若試圖讓一個企業的內部審計機構完全勝任所有上述審計工作，那么，這一機構需要囊括幾乎各類懂得經營、管理或技術的專業人員；而一個企業要維持這樣一個龐大的專家群體，其成本費用之高可想而知，這是否符合成本效益原則很值得懷疑。甚至可能違背“內部審計為機構增加價值并提高機構的運作效率”的本來目的。
　　改革開放30多年來，我國的市場經濟體制已經建立起來，中介服務已經具有相當的規模，各類專業服務人員如注冊會計師、資產評估師、注冊稅務師、房地產估價師、IT審計師、律師，以及工程技術咨詢服務人員等已經具有較高的素質和水平。各類中介服務人員已經分別在不同的專業領域為企業提供各種保證鑒證、評價評估、咨詢服務，并將發揮越來越重要的作用。
　　因此，企業從外部尋求技術支持，從外部購買所需要的內部審計服務，有其客觀的需要，也有行使的可能，并且是社會經濟發展和專業化分工的必然結果。對于各企業而言，所不同的可能只是在于：是全部從外部購買內部審計服務呢，還是部分從外部購買內部審計服務。
　　在實踐中，已經出現一些組織利用外部審計資源從事內部審計服務的現象，如進行：工程項目預決算審核、IT信息系統審計、內部控制評價、全面的清產核資等，而且這種傾向有不斷上升的趨勢。
　　一、內部審計外部化的優勢
　　首先，內部審計外部化可以提高審計的獨立性，從而增強客觀性。內部審計與外部審計獨立性的程度不同。外部審計對于獨立性的要求程度高，可以說獨立性是外部審計的“靈魂”。這種獨立性要求審計人員保持“雙向獨立”：既要獨立于審計委托人，又要獨立于被審計單位；這種獨立性包括兩個層次：即，實質上的獨立和形式上的獨立。實質上的獨立是指審計人員與審計委托人和被審計單位之間不存在經濟利害關系，發表審計意見時其專業判斷不受影響，在進行審計時保持專業懷疑態度，客觀公正執業；形式上的獨立是指審計人員在第三方看來是獨立的，不存在可能損害客觀性、公正性的關系。
　　內部審計的獨立性是相對獨立，并不要求像外部審計那樣的雙向獨立。這種相對獨立性僅僅強調內部審計人員應獨立于他們所審查的職能部門、獨立于他們所審查的活動。在日常工作中，內部審計人員往往與被審計部門有著千絲萬縷的聯系，甚至存在著利益沖突；而有的情況下，這種聯系或利益沖突是內部審計人員無法避免的——因為在日益激烈的競爭環境中，無論是國有企業還是私有企業都面臨著以較少的資源（包括人力資源）更加有效地開展經營的壓力，企業管理層有時可能要求內部審計人員承擔一些本身需要進行審計評價的運營性工作。在這種情形下，內部審計就存在著“自我評價”的威脅，難以保證其獨立性，從而必然影響內部審計結論的客觀公正——“任何人都不能客觀地評價自己的工作”早已經成為人們的共識。
　　如果委托外部審計人員對企業進行經營審計、績效審計、質量審計、合規性審計、經濟責任審計等工作，由于他們完全獨立于企業所有部門，他們與企業以及企業各部門之間不存在除服務收費之外的經濟利益關系，因此審計人員能夠秉持獨立的立場進行審計，合理保證審計結論的客觀公正——即使個別審計人員與企業之間存在某種經濟利益關系，也可以通過更換人員、實行回避制度等，消除對獨立性的損害，至少將其對獨立性的影響程度降至可接受的水平。
　　其次，內部審計外部化，能提高審計工作質量。內部審計的內容全面廣泛?，F代內部審計可以說是一項系統工程，要做好內部審計工作，需要運用多種學科的多方面的知識，如會計學、審計學、管理學、商法、稅務、金融等，需要運用信息技術以及各種定量分析方法等，這要求內部審計人員具有廣博的知識，不僅是財務方面的專家，而且是生產管理、風險控制方面的專家。但是，對于大多數企業來說，內部審計人員的素質與內部審計發展的要求不相適應，這必然影響到審計工作的質量。
　　外部審計組織擁有眾多受過正規專業訓練的專家，他們不僅具有先進的審計技術、豐富的審計經驗，而且具備較強的觀察能力、分析能力、判斷能力，以及廣闊的視野；他們在提供審計咨詢服務時，能夠站在企業整體的立場上進行評價，既可以借鑒成功企業的有益經驗，又可以吸取失敗企業的歷史教訓，能向客戶提供可增加機構價值、提高機構運營效率的合理建議，更好地實現審計目的。
　　再次，內部審計外部化符合成本與效益原則。目前，我國尚有許多企業未設置內部審計機構，其中的一個重要原因是：維持一個常設的內部審計機構的成本可能超過其為企業增加的價值。設置內部審計機構并充分發揮其職能，是健全企業內部控制的一項重要措施；但是，理想的內部控制可能因為成本過高而不被采用。內部審計外部化可以減少招聘成本、培訓費用、雇傭成本，以及機構的其他維持費用。一些小的企業，可能更傾向于在需要時臨時購買內部審計服務，而不是維持常設的內部審計機構。
　　最后，內部審計外部化能夠優化社會資源配置。內部審計外部化能夠使社會資源得到充分有效的利用。外部的審計咨詢機構由各方面的專家組成，他們通過了權威機關的技術資格認證；并且在對各類型企業提供咨詢服務的過程中積累了豐富的經驗——這是僅僅服務于某一企業的內部審計人員所不能企及的。
　　即使在那些設置內部審計機構的企業，當內部審計業務比較復雜時，為了保證審計的效率和效果，也往往會向外部的專業審計組織尋求協助。而且企業設置的內部審計機構工作效果如何？工作效率怎樣？是否能履行其應盡的職責？內部審計目標與企業整體的目標是否一致？這一系列問題，也需要企業定期（如每3年一次）聘請其他外部組織進行評估。
　　因此，無論是設置內部審計機構的企業，還是未設置內部審計機構的企業，內部審計外部化——至少是部分內部審計業務外部化，是必然的趨勢。
　　二、內部審計外部化面臨的問題及其對策
　　企業的內部審計外部化，（下轉第200頁）（上接第196頁）盡管具有上述的優點，但若將全部審計業務外部化，審計活動只能間斷地進行，無法滿足企業經?；膶徲嬓枰?，企業管理所需的審計信息及時性差。如果企業設置一個“小而精”的內部審計機構進行日常的審計工作，由于其對本企業的經營活動、內部控制程序及其薄弱環節更熟悉，可發揮及時性和針對性強的優勢；在進行復雜的審計項目時，可同時購買外部審計服務，使內部審計與外部審計相互結合、協調工作、各展優勢，可能更有助于企業整體目標的實現。在企業接受外部審計時，如果其設有內部審計機構并且能夠有效地發揮作用，外部審計人員可以考慮利用內部審計人員的工作，減少重復性工作，提高審計的效率。
　　內部審計外部化還可能發生企業的商業秘密泄露的風險。由外部機構進行審計時外部審計人員必然接觸到企業的一些敏感的、重要的、機密性的信息。這些信息一旦泄露往往給企業造成重大損失，其損失甚至超過審計服務所提供的增值。盡管“保守在執業過程中的商業秘密，并不得利用其為自己及他人謀取利益”是外部審計組職業道德的基本要求，但是企業在獲取外部審計服務時雙方簽定正式的書面協議，明確約定保密的責任條款仍然是非常必要的。
　　
　　參考文獻：
　　1.內部審計原理與技術.中國審計