淺議醫(yī)療衛(wèi)生機構內部控制制度的建立

　　摘 要：隨著我國社會主義市場經濟的發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生機構之間的競爭日趨激烈，內部控制制度被越來越多的醫(yī)療衛(wèi)生機構所重視。文章就建立健全內部控制的重要性、當前醫(yī)療衛(wèi)生機構內部控制存在的主要問題及成因、如何建立健全內部控制等進行了分析，指出要進一步規(guī)范醫(yī)療衛(wèi)生機構經濟管理，促進醫(yī)療衛(wèi)生機構健康發(fā)展。
　　關鍵詞：醫(yī)療衛(wèi)生機構 內部控制 建立
　　中圖分類號：F270.7 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2011）01-256-02
　　
　　隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，為了在市場經濟的大潮中謀求更好的生存和發(fā)展，各地醫(yī)療衛(wèi)生機構積極吸取和借鑒先進的管理思想，探索建立和健全適應市場經濟發(fā)展要求的新型管理機制。其中，內部控制體系作為促進單位管理，有效規(guī)避風險的一個重要手段，已被越來越多的醫(yī)療衛(wèi)生機構所重視，并在實踐中得到了長足進展，但仍需進一步改進和完善。
　　一、建立健全醫(yī)療衛(wèi)生機構內部控制制度的重要性
　　1.深化衛(wèi)生經濟體制改革和建立現代醫(yī)療衛(wèi)生體制的迫切需要。內部控制是指單位為了提高經營管理效率、保證信息質量真實可靠、保護資產安全完整、促進法律法規(guī)有效遵循，而由單位管理層及其員工共同實施的一個權責明確、制衡有力的管理過程。在我國加入WTO、建設小康社會、市場經濟快速發(fā)展和醫(yī)院改革體制不斷深入的新形勢下，醫(yī)院要按《會計法》、《醫(yī)院會計制度》、《內部會計控制規(guī)范》等要求，完善內部控制系統(tǒng)，加強內部經營管理，提高經濟管理水平和自身綜合實力，才能更好地應對日趨嚴峻的市場競爭。
　　2.保護國有資產，解決會計信息失真問題的迫切需要。目前，我國會計基礎工作薄弱，國家統(tǒng)一的會計制度執(zhí)行監(jiān)督流于形式，會計信息嚴重失實。這些問題的存在造成了一些單位會計工作雜亂無序，內部管理混亂。這些現象給貪污、挪用或侵吞國有資產的不法行為創(chuàng)造了便利條件，使國家和人民的合法權益蒙受巨大損失。加強會計、審計監(jiān)督，建立健全內部控制制度，已經成為解決這些經濟秩序混亂的有力保證。
　　二、目前醫(yī)療衛(wèi)生機構內控制度建設中存在的問題
　　1.內部控制制度整體框架尚未形成。客觀上講，對于內部控制工作，目前在我國還沒有統(tǒng)一的、權威性很高的框架概念，對于內部控制的完整性、合理性及有效性也缺乏一個明確的、操作性強的標準體系。《內部會計控制基本規(guī)范》僅僅局限于會計領域，而且該規(guī)范的諸多內容是非常原則性的。整體來看，宏觀政府管理部門對于內部控制工作還沒有統(tǒng)一的協(xié)調和規(guī)劃，各部門只是在自己的職責范圍內，針對具體事項制定要求。就醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)而言，由于行業(yè)及歷史的局限性，對內部控制的研究和實踐尚處于探索階段，內控制度也僅僅散見于各單位的相關文件中，還沒有形成內部控制制度體系的整體框架。
　　2.基層單位內控制度建設隨意性較大。由于缺乏政府宏觀管理部門強有力的指導和干預，實際工作中，有的基層單位憑著有限的理解來開展這項工作，不夠規(guī)范;有的單位只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié)，嚴重忽略了制度執(zhí)行情況的評價、制度執(zhí)行偏差的修正等方面的工作，缺乏必要的責任追究和監(jiān)督處罰措施，對存在的內控問題輕描淡寫，難收實效;有的采取實用主義的態(tài)度，頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳，不成體系;有的生搬硬套，沒有充分考慮單位的業(yè)務活動特點和工作流程，可操作性不強;有的即便制定了相關的規(guī)章制度，但沒有隨著實際情況的變化進行修訂和完善，缺乏時效性。
　　3.有章不循，執(zhí)行乏力。內部控制制度重在執(zhí)行，而實際上，有的單位甚至僅僅出于應付上級檢查，有章不循，形勢主義嚴重;有的單位內部控制制度制定得較為健全，但由于單位負責人重視程度不夠，或者執(zhí)行人員業(yè)務素質所限，造成內部控制制度執(zhí)行不力。諸如此類的問題，導致有的單位內部控制失控，醫(yī)療衛(wèi)生機構惡性經濟犯罪案件屢有發(fā)生，造成國有資產的大量流失。
　　4.會計信息失真。由于會計內部控制工作的弱化，致使會計核算不實，數據失真的現象尤為突出，更有甚者，有的受個人利益驅使，偽造虛假會計信息，欺上瞞下，人為掩蓋真實財務狀況，會計誠信問題已經前所未有地成為全社會普遍關注的問題，直接制約和損害著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的健康發(fā)展。
　　三、上述問題存在的主要原因及解決辦法
　　1.對內部控制工作存在認識上的誤區(qū)。內部控制工作并不能產生直接的經濟價值，間接效益也需要較長的周期才能看出，而且需要制定健全的管理制度體系，配備相應的管理人員，增加必要的辦事環(huán)節(jié)和程序以便相互牽制，客觀上會在一定程度上增加管理成本開支。有的單位因而認為加強內部控制工作，只會自縛手腳，影響辦事效率，得不償失。由于對內部控制認識上的偏差，勢必導致有的單位內部控制工作難以規(guī)范、有效地開展。
　　2.尚未形成良好的控制環(huán)境。（1）法人治理結構不完善。法人治理結構是科學化、規(guī)范化的單位組織程序和管理體制，在現代法人治理結構下，單位是一個具有嚴密的組織體系和嚴格的管理程序并規(guī)范化操作的社會法人，客觀上要求單位建立健全內部控制制度體系，對單位經濟活動行為的合法性、合理性及有效性適時作出判斷與防范，發(fā)現和制止錯弊，從而實現單位經濟管理的整體目標。因此，只有建立和完善法人治理結構，才能保證醫(yī)療衛(wèi)生機構的內控制度真正落到實處。（2）管理者素質有待提高。內部控制制度設計得再完善，如果沒有稱職的管理者來全面貫徹實施，所設計的控制目標也難以達到，甚至可能使內部控制制度形同虛設。而現階段，許多單位將院（站）長負責制簡單地等同于個人說了算，缺乏科學民主的決策和管理理念，習慣于家長制管理，側重于領導者個人的絕對權威，一味上規(guī)模，要效益，輕視內部控制和風險的規(guī)避。諸如此類的問題，客觀上也影響到單位的內控制度工作的開展，并最終貽害醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的健康發(fā)展。（3）組織結構設計不合理。內部控制目標的實現有賴于單位內各個管理部門的協(xié)調與配合，客觀上要求單位內部建立規(guī)范、合理、嚴密的組織體系，由于管理理念、職業(yè)素質的差異以及現行干部考核評價機制的缺陷，事實上，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的組織結構設計及管理職能界定呈現不穩(wěn)定的狀態(tài)，一個地方一個招，一個領導一個法，這也不利于內部控制工作開展。
　　3.缺乏有效的內控評估及監(jiān)督機制。衛(wèi)生行政主管部門對下屬單位的考察，往往只片面地注重業(yè)務指標及經濟指標，很少考核評價單位內控制度建設情況，加之目前醫(yī)療衛(wèi)生法人治理結構的不完善，醫(yī)療衛(wèi)生機構內控制度的內部監(jiān)督及評估常常流于形式，難以收到實效。就外部監(jiān)督而言，由于缺乏統(tǒng)一的監(jiān)督標準及規(guī)范的評價體系，加之有的地方監(jiān)督部門受利益驅動，以創(chuàng)收為目的，更有甚者大搞權錢交易，監(jiān)督效果亦不理想.
　　4.如何建立健全醫(yī)療衛(wèi)生機構內部控制制度。（1）明確醫(yī)療衛(wèi)生機構內部控制制度的目標。一是實現發(fā)展戰(zhàn)略，這是醫(yī)療衛(wèi)生機構內部控制制度的終極目標。醫(yī)療衛(wèi)生機構要將近期利益與長遠利益結合起來，在經營管理中努力尋求內部控制制度的戰(zhàn)略要求，有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值。二是提高經營管理水平。醫(yī)療衛(wèi)生機構要結合自身所處的特定的行業(yè)和環(huán)境，通過健全有效的內部控制，不斷提高社會效益和經濟效益。三是提高信息報告質量。可靠的信息報告為管理層提供適合、準確而完整的信息，支持管理層對營運活動及業(yè)績的監(jiān)控。四是維護國有資產安全完整。資產安全完整是醫(yī)療衛(wèi)生機構可持續(xù)發(fā)展的物質基礎，只有建立健全完善的內部控制制度，國有資產的安全完整才有保障。（2）建立健全醫(yī)療衛(wèi)生機構內部控制制度的主要措施。一是統(tǒng)一認識，創(chuàng)造良好的控制環(huán)境。內部控制不同于傳統(tǒng)的一般牽制或經濟責任績效核算，而是一個涉及經濟活動全方位的控制，是一整套相互聯系的控制方法。由各個層次的人員，上到醫(yī)院院長下到各部門、科室職工共同實施。只有單位上下統(tǒng)一認識，內部控制制度的建立健全才能有效實施。二是落實建立健全內部控制與監(jiān)督執(zhí)行的崗位責任。醫(yī)療衛(wèi)生機構單位負責人對本單位財務會計內部控制制度的建立健（下轉第258頁）（上接第256頁）全和有效實施負總責。財務部門具體組織本單位內部控制制度