輔助生產費用分配方法的比較探析

　　 摘 要：輔助生產費用的分配是輔助生產費用核算的關鍵，正確地進行輔助生產費用分配的核算，關系到企業產品成本計算的準確性和及時性。企業在成本核算過程中，應當根據生產特點和成本管理要求，選擇適合企業實際情況、且較為合理的輔助生產費用分配方法。文章對常見的四種輔助生產費用分配方法的準確性和優缺點進行了分析、比較。
　　關鍵詞：成本會計 輔助生產費用 分配方法 比較
　　中圖分類號：F234.2 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2011）01-257-02
　　
　　工業企業的輔助生產，是指為基本生產和經營管理服務而進行的產品生產和勞務供應。輔助生產車間的類型一般有兩種：一是只生產一種或只提供一種勞務，如供水、供電、供氣、供風等輔助生產車間；二是生產多種產品或提供多種勞務，如從事工具、模具、修理用備件生產的輔助生產車間。
　　輔助生產車間為生產產品或提供勞務而發生的原材料費用、動力費用、薪酬以及輔助生產車間的制造費用等，被稱為輔助生產費用。為生產和提供一定種類與一定數量的產品或勞務所耗費的輔助生產費用之和，構成該種產品和勞務的輔助生產成本。工業企業的輔助生產費用最終要由輔助生產車間以外的各受益對象來承擔，因此，輔助生產產品和勞務成本的高低，對于基本生產產品成本和經營管理費用高低有著很大的影響，最終影響企業的經濟效益。同時，只有先確定輔助生產產品和勞務成本，才能計算基本生產的產品成本和經營管理費用。合理組織輔助生產費用的歸集和分配，對于降低成本、節約費用，以及正確、及時地計算企業的產品成本和經營管理費用都有重要的意義。
　　一、四種分配方法簡介
　　輔助生產費用的核算包括輔助生產費用歸集的核算和輔助生產費用分配的核算，輔助生產費用分配的核算是輔助生產費用核算的關鍵。實際工作中，輔助生產費用的分配方法主要有直接分配法、一次交互分配法、計劃成本分配法以及代數分配法。
　　直接分配法是將各輔助生產車間發生的費用直接分配給輔助生產車間以外的受益對象的一種費用分配方法。采用直接分配法進行輔助生產費用的分配，輔助生產車間相互提供勞務不相互分配費用。
　　一次交互分配法是首先根據各輔助生產車間相互提供勞務的數量及交互分配前的單位成本，在各輔助生產車間之間進行一次交互分配，然后將各輔助生產車間、部門交互分配后的實際費用（即交互分配前的費用加上交互分配轉入的費用，減去交互分配轉出的費用），再按提供勞務或產品的數量，對輔助生產車間以外的各受益單位之間進行分配。
　　計劃成本分配法是指輔助生產車間為各受益車間或部門（包括受益的其他輔助生產車間、部門在內）提供的勞務，都按勞務的計劃單位成本進行分配；輔助生產車間實際發生的費用（包括輔助生產內部交互分配轉入的費用在內）與按計劃單位成本分配轉出的費用之間的差額，即輔助生產勞務的成本差異，可以再分配給輔助生產車間以外的各受益單位負擔，但為了簡化計算工作，一般全部計入管理費用。
　　代數分配法是根據解立方程的原理，計算輔助生產勞務的單位成本，然后根據各受益部門和單位耗用的數量和單位成本分配輔助生產費用。
　　二、四種分配方法計算結果的準確性分析
　　為驗證四種方法計算結果的準確性，現舉一個實例來說明。
　　某企業設有供電、供水兩個輔助生產車間，本月份供電車間發生生產費用總額為16000元，供水車間發生費用總額為43600元，輔助車間提供的勞務數量如表1所示。
　　根據以上資料，分別采用以上四種方法，對輔助生產車間發生的輔助生產費用進行分配，其結果如表2（此處不列示計算過程）。采用計劃成本分配法時，假設：（1）供電車間每度電的計劃單位成本為0.8元，供水車間每噸水的計劃單位成本為1.9元，（2）輔助生產車間實際成本與計劃成本的差額全部計入“管理費用”賬戶）。
　　從理論上講，代數分配法是最為準確的一種分配方法，與代數分配法計算結果較為接近的分配方法當然也是較為理想的分配方法。根據上述計算結果，我們可以得出以下基本結論：
　　1.一次交互分配法與代數分配法的計算結果差距最小，因而可以認為，一次交互分配法是一種較為理想的輔助生產費用分配方法。
　　2.如果輔助生產車間相互提供勞務量越多，采用直接分配法分配輔助生產費用，其結果就會越不精確。這是因為輔助生產車間以外的受益對象耗用的輔助生產費用不夠均衡，有的受益對象對某種勞務的耗用量要多，有的受益對象對某種勞務的耗用量要少。如果輔助生產車間相互提供勞務量很少，采用直接分配法進行分配輔助生產費用，其結果的精確度就會大大增強。
　　3.在采用計劃成本分配法時，關鍵是制定的計劃單位成本要接近實際，否則，分配的結果也不夠精確。
　　除生產產品的輔助生產車間外，供水、供汽、供電和提供修理、運輸等勞務的輔助生產車間發生的費用，月末一律要分配給各受益對象，此時，輔助生產成本明細賬應沒有余額。
　　三、各種方法優缺點的比較
　　可以看出，各種輔助生產費用分配方法既有優點，也有缺點，企業應當根據自己生產特點，結合成本管理的需要，選擇合適的輔助生產費用分配方法，各種輔助生產費用分配的優缺點如表3。
　　四、代數分配法分配輔助生產費用舉例
　　根據本例資料，假設供水車間每噸水的成本為X，供電車間每度電的成本為Y，列聯立方程如下：
　　43600+3000Y=23000X
　　16000+4000X=30000Y
　　解得：X=2，Y=0.8
　　根據以上分配結果，編制輔助生產費用分配表見表4。
　　根據輔助生產費用分配表編制會計分錄如下：
　　借：輔助生產成本——供水車間2400
　　——供電車間8000
　　 基本生產成本——甲產品 26000
　　——乙產品 18400
　　制造費用——基本生產車間 6200
　　管理費用 9000
　　 貸：輔助生產成本——供電車間24000
　　——供水車間46000
　　輔助生產費用分配后，“輔助生產成本”明細賬無余額，見表5。
　　
　　 參考文獻：
　　1.朱重生.成本會計[M].合肥：安徽教育出版社，2009
　　2.譚清風.成本會計崗位實務[M].北京：中國物資出版社，2010
　　3.魯亮生.成本會計（第三版）[M].大連：東北財經大學出版社，2007
　　（作者簡介：朱重生，安慶職業技術學院經濟貿易系主任，副教授，管理學碩士，經濟師 安徽安慶 246003）
　　（責編：若佳）