輔助生產(chǎn)費用分配方法的比較探析

　　 摘 要：輔助生產(chǎn)費用的分配是輔助生產(chǎn)費用核算的關(guān)鍵，正確地進行輔助生產(chǎn)費用分配的核算，關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)品成本計算的準(zhǔn)確性和及時性。企業(yè)在成本核算過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理要求，選擇適合企業(yè)實際情況、且較為合理的輔助生產(chǎn)費用分配方法。文章對常見的四種輔助生產(chǎn)費用分配方法的準(zhǔn)確性和優(yōu)缺點進行了分析、比較。
　　關(guān)鍵詞：成本會計 輔助生產(chǎn)費用 分配方法 比較
　　中圖分類號：F234.2 文獻標(biāo)識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2011）01-257-02
　　
　　工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)，是指為基本生產(chǎn)和經(jīng)營管理服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)車間的類型一般有兩種：一是只生產(chǎn)一種或只提供一種勞務(wù)，如供水、供電、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間；二是生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件生產(chǎn)的輔助生產(chǎn)車間。
　　輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費用、動力費用、薪酬以及輔助生產(chǎn)車間的制造費用等，被稱為輔助生產(chǎn)費用。為生產(chǎn)和提供一定種類與一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費的輔助生產(chǎn)費用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品和勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)費用最終要由輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對象來承擔(dān)，因此，輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本的高低，對于基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費用高低有著很大的影響，最終影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。同時，只有先確定輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本，才能計算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費用。合理組織輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，對于降低成本、節(jié)約費用，以及正確、及時地計算企業(yè)的產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費用都有重要的意義。
　　一、四種分配方法簡介
　　輔助生產(chǎn)費用的核算包括輔助生產(chǎn)費用歸集的核算和輔助生產(chǎn)費用分配的核算，輔助生產(chǎn)費用分配的核算是輔助生產(chǎn)費用核算的關(guān)鍵。實際工作中，輔助生產(chǎn)費用的分配方法主要有直接分配法、一次交互分配法、計劃成本分配法以及代數(shù)分配法。
　　直接分配法是將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象的一種費用分配方法。采用直接分配法進行輔助生產(chǎn)費用的分配，輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)不相互分配費用。
　　一次交互分配法是首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)的數(shù)量及交互分配前的單位成本，在各輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配，然后將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實際費用（即交互分配前的費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用），再按提供勞務(wù)或產(chǎn)品的數(shù)量，對輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進行分配。
　　計劃成本分配法是指輔助生產(chǎn)車間為各受益車間或部門（包括受益的其他輔助生產(chǎn)車間、部門在內(nèi)）提供的勞務(wù)，都按勞務(wù)的計劃單位成本進行分配；輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的費用在內(nèi)）與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額，即輔助生產(chǎn)勞務(wù)的成本差異，可以再分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位負(fù)擔(dān)，但為了簡化計算工作，一般全部計入管理費用。
　　代數(shù)分配法是根據(jù)解立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益部門和單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用。
　　二、四種分配方法計算結(jié)果的準(zhǔn)確性分析
　　為驗證四種方法計算結(jié)果的準(zhǔn)確性，現(xiàn)舉一個實例來說明。
　　某企業(yè)設(shè)有供電、供水兩個輔助生產(chǎn)車間，本月份供電車間發(fā)生生產(chǎn)費用總額為16000元，供水車間發(fā)生費用總額為43600元，輔助車間提供的勞務(wù)數(shù)量如表1所示。
　　根據(jù)以上資料，分別采用以上四種方法，對輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用進行分配，其結(jié)果如表2（此處不列示計算過程）。采用計劃成本分配法時，假設(shè)：（1）供電車間每度電的計劃單位成本為0.8元，供水車間每噸水的計劃單位成本為1.9元，（2）輔助生產(chǎn)車間實際成本與計劃成本的差額全部計入“管理費用”賬戶）。
　　從理論上講，代數(shù)分配法是最為準(zhǔn)確的一種分配方法，與代數(shù)分配法計算結(jié)果較為接近的分配方法當(dāng)然也是較為理想的分配方法。根據(jù)上述計算結(jié)果，我們可以得出以下基本結(jié)論：
　　1.一次交互分配法與代數(shù)分配法的計算結(jié)果差距最小，因而可以認(rèn)為，一次交互分配法是一種較為理想的輔助生產(chǎn)費用分配方法。
　　2.如果輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)量越多，采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用，其結(jié)果就會越不精確。這是因為輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象耗用的輔助生產(chǎn)費用不夠均衡，有的受益對象對某種勞務(wù)的耗用量要多，有的受益對象對某種勞務(wù)的耗用量要少。如果輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)量很少，采用直接分配法進行分配輔助生產(chǎn)費用，其結(jié)果的精確度就會大大增強。
　　3.在采用計劃成本分配法時，關(guān)鍵是制定的計劃單位成本要接近實際，否則，分配的結(jié)果也不夠精確。
　　除生產(chǎn)產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間外，供水、供汽、供電和提供修理、運輸?shù)葎趧?wù)的輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，月末一律要分配給各受益對象，此時，輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬應(yīng)沒有余額。
　　三、各種方法優(yōu)缺點的比較
　　可以看出，各種輔助生產(chǎn)費用分配方法既有優(yōu)點，也有缺點，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己生產(chǎn)特點，結(jié)合成本管理的需要，選擇合適的輔助生產(chǎn)費用分配方法，各種輔助生產(chǎn)費用分配的優(yōu)缺點如表3。
　　四、代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費用舉例
　　根據(jù)本例資料，假設(shè)供水車間每噸水的成本為X，供電車間每度電的成本為Y，列聯(lián)立方程如下：
　　43600+3000Y=23000X
　　16000+4000X=30000Y
　　解得：X=2，Y=0.8
　　根據(jù)以上分配結(jié)果，編制輔助生產(chǎn)費用分配表見表4。
　　根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄如下：
　　借：輔助生產(chǎn)成本——供水車間2400
　　——供電車間8000
　　 基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 26000
　　——乙產(chǎn)品 18400
　　制造費用——基本生產(chǎn)車間 6200
　　管理費用 9000
　　 貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間24000
　　——供水車間46000
　　輔助生產(chǎn)費用分配后，“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬無余額，見表5。
　　
　　 參考文獻：
　　1.朱重生.成本會計[M].合肥：安徽教育出版社，2009
　　2.譚清風(fēng).成本會計崗位實務(wù)[M].北京：中國物資出版社，2010
　　3.魯亮生.成本會計（第三版）[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2007
　　（作者簡介：朱重生，安慶職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟貿(mào)易系主任，副教授，管理學(xué)碩士，經(jīng)濟師 安徽安慶 246003）
　　（責(zé)編：若佳）