破析資金監管失控的“路徑”

某工業管理區屬為我市“筑巢引鳳”的一事業單位，該單位會計核算納入了我市國庫收付核算中心管理，其主要收入來源是事業經費和基礎設施建設資金。會計賬套按資金用途分為基本賬和專用賬。要說國庫收付核算中心的會計都是我市會計的精英，會計電算化個個在行，而且，每項支出都有嚴格的審核審批程序，由專人負責把關。從表面上看，該單位內控制度基本健全，會計核算和資金管理不會出什么問題。但今年7月對該單位審計結果卻發現：資金監管失控，造成資金流失25萬多元。這么大的漏洞著實令人匪夷所思。莫非像電腦黑客偷盜于無形？非也，也有路徑可尋。

審計思路

根據審計實施方案的要求，基礎設施建設資金支出的真實性是此次審計的重點。而支付項目工程款一般列入預付賬款科目核算，當工程竣工決算后，由預付賬款科目結轉專款支出科目。所以，審計中以預付工程款為重點展開工作，利用電子數據，重點對預付賬款科目的期末余額形成原因進行分析比較，并關注其對應科目，從中挖掘審計線索。

發現疑點

當采集被審計單位財務數據后，選擇2010年項目支出賬套，直接點擊會計科目，打開預付賬款科目，發現預付賬款有“預付單位款項”和“預付個人款項”二級科目2個，其中：“預付單位款項”有17個子目，“預付個人款項”有22個子目。通過對全部39個子目2010年6月底余額分析和經驗判斷，發現“朱某某”科目期初無余額而期末余額為－185萬元、H建設工程有限公司（以下簡稱H公司）科目期初期末均為100萬元而本期無發生額、J建筑工程有限公司（以下簡稱J公司）科目期初期末均為825萬元而本期無發生額等三個科目顯示異常，決定將“朱某某”等三科目明細賬生成為審計疑點進行重點關注。

落實疑點

審計過程就是一個不斷發現疑點落實疑點的過程，也就說審計疑點是我們審計過程中需要追蹤的目標。當目標確立后，我們需要運用一定的審計程序和審計方法，追蹤審計目標，去偽存真，從而獲取有價值的審計證據。

（一）從“朱某某”科目明細賬發現，2010年1～6月兩次支付朱某某工程款總計36.99萬元，其中：6月11#憑證支付朱某某工程款尾數款21.99萬元。在憑證附件中我們查看了J公司委托付款通知書、工程決算書和財政決算批復等相關文件。

（二）從J公司委托付款通知書得知朱某某所領工程款屬J公司的，說明“朱某某”科目余額－185萬元不是應付“朱某某”工程款，而是應沖轉“預付賬款——J建設工程有限公司”賬面余額。“朱某某”科目與“預付賬款——J建設工程有限公司”科目是相關聯科目，只是會計核算人為地分立造成的。“預付賬款——J建設工程有限公司”應追溯到以前年度。

（三）追溯審查“預付賬款——J建設工程有限公司”、“H建設工程有限公司”到以前年度，一直追溯到2008年度，并結合查閱工程施工合同和詢問有關人員，發現J公司承包2個項目工程，在同一科目里核算，一個項目已竣工決算，一個仍在建設中；H公司有一個項目仍在建設中，并且與J公司又是關聯企業，因在會計核算上起初是按H公司單獨核算，可后來將部分預付款列入了J公司，所以，造成H公司掛賬100萬元。

（四）特別關注J公司已決算項目工程預付工程款情況，2008～2009年度共預付J公司工程款185萬元。與“朱某某”科目余額－185萬元相符。

雖然J公司和H公司賬面預付工程款余額合計與相關項目合同金額總計核對基本相符，但會計科目設置和使用不夠規范，最終導致會計核算出現了混亂和重大漏洞。其實，查閱預付工程款作為審計疑點，只是一個鋪墊，更重要的工作還在后面。我們不應該忽視另一個關鍵點，工程竣工決算后，預付賬款科目如何結轉專款支出科目。專款支出的真實性應該重點關注，審計是否存在重復列支等問題。

（五）選擇2010年項目支出賬套，點擊會計科目，打開專款支出明細賬。審核專款支出明細賬，查閱專項支出憑證附件中的工程決算書和財政決算批復資料。審計人員重點關注的是J公司，還是2010年6月11#憑證，財政決算批復（×財基［2009］215號）建安工程費用審定數為221.99萬元，從工程結算書中發現，其中：工程結算表一項7款管理費（乙方替甲方向爆破公司墊付爆破工程管理費）4.03萬元；二項工期延誤材料補差（因甲方征地拆遷未到位引起，開工日期由2006年12月延誤至2008年6月）7、8、9款合計21.62萬元，兩項價格補差合計25.65萬元。這樣的特殊取費特別引起審計人員懷疑，到底有沒有依據呢？

繼續延伸審計2009年專款支出時，發現專款支出——其他——開發間接費用科目中也有一筆付J公司（朱某某）工程補償款，金額與上述價格補差25.65萬元分毫不差。查閱2009年9月6#憑證，在憑證附件中有K府辦抄字［2009］182號文件，找到了對J公司補償代墊管理費和材料補差的政策依據。原來該公司向政府提交了要求價格補差的報告后，政府經會議研究同意補差7財政撥出專款（9月4#憑證），于是會計將該補償支出25.65萬元相應列入專款支出科目。該項支出，會計人員未列入預付賬款科目核算，后來又未發現2010年6月11#憑證財政批復的決算總造價中也包括補差項目款，造成重復列支。

案例思考

本案例我們主要抓住了項目工程資金結算兩個環節：預付工程款和工程決算。通過會計科目這條路徑追蹤審計，發現了資金失控造成流失的嚴重問題。我們不能因為項目工程決算由相關部門審核把關，會計核算實行國庫集中收付制度，由國庫收付核算中心集中統一管理，就忽視對會計核算的“路徑”——會計科目進行關注。

（作者單位：南康市審計局）