淺析施工企業項目財務管理中存在的問題及對策

摘要：施工企業項目管理是施工企業管理的基礎。是企業效益的源泉。項目財務管理直接關系到施工企業的生存與發展，是施工企業可持續發展的關鍵。因此，加強項目財務管理是施工企業加強財務管理的核心。這就要求在施工企業項目的管理過程中，針對出現的問題，不斷采取有效改進措施，強化項目財務管理的深化、創新，以管理促效益，以創新求發展。文章從項目資金管理、項目成本控制、項目責任成本管理、會計委派制、項目會計核算基礎規范等方面入手，闡述了施工企業項目財務管理中存在的問題及應采取的主要改進措施。

關鍵詞：施工企業 項目財務管理 存在問題 對策

中圖分類號：F275

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)03-159-02

隨著建筑市場競爭形勢愈加激烈，項目財務管理已經成為施工企業的一個極具挑戰意義的課題。項目財務管理是施工企業項目管理工作的中心環節，為適應市場經濟的發展，提高企業管理水平，增加企業經濟效益，必須正確理解財務管理的內容和實質，有效發揮項目財務管理的職能和作用，營造良好的財務環境和嚴密的財務運營機制，采取有效控制手段，不斷加強項目過程控制，全員參與，全過程控制，全方位協調，針對出現的問題，不斷采取改進措施，實現項目利潤最大化的最終目標。

一、目前施工企業項目財務管理中存在的主要問題

(一)項目資金管理前松后緊，缺乏科學預算和有效控制

工程項目進場后，由于業主前期大量撥付工程預付款，此時很多工作并未完全開展，項目資金處于十分充裕狀態，此時若不制定科學合理的資金使用計劃，盲目付款，將直接導致后期資金的匱乏。有的項目在工程大干期間，只顧抓生產、趕進度，一切以現場為主導，對變更索賠不簽認不索款、應收工程款不及時催收；對施工隊伍不及時結算，只按工程需要撥款，導致大量工程款超撥。這些都致使工程后期出現大量資金缺口，收尾工程懸而未決，民工鬧事接連不斷，信譽評價一降再降，使整個項目處于不可控狀態。

(二)項目成本控制不力，效益流失嚴重

1 材料購進環節缺乏充分的市場調查，未采用公開招標方式，造成采購價格偏高；施工環節材料領用浪費嚴重，主要材料不按定額發料，材料隨處堆放，用料人員自行領用；消耗材料缺乏科學定額，隨用隨領，缺乏科學控制手段。

2 缺乏穩定的勞務隊伍。施工企業由于工作環境惡劣、條件艱苦、常年在外等行業的特殊性，加之分配機制不盡合理，造成人員變動頻繁，經常是熟手走，生手來，項目無疑成了培養各工種人才的基地；在勞動力使用上，人員配置不合理，造成窩工現象，引起人工成本增加，勞動效率低下。

3 機械設備是自購還是租賃缺乏科學論證，該租賃的采用自購，該自購的采用租賃，造成資金占用或成本增高；機械設備施工效率不高，設備狀況較差，日常維護保養不到位，造成維修費增加；臨時工未經過嚴格培訓考核就操作，造成機械設備非正常損壞，影響施工進度；施工組織安排不當，造成機械設備閑置窩工。

(三)執行不力，責任成本管理問題多

項目負責人對責任成本管理不夠重視，沒有建立強有力的執行機構和良好的內部分工職責；責任預算編制不科學，缺乏充分的編制依據；責任成本指標沒有量化，過程控制松散，未形成全員參與，全過程控制；成本分析不及時，往往重事后輕事前；考核措施未跟上，部門之間相互扯皮，導致責任不明，追究責任流于形式。

(四)會計委派制不徹底，限制財務人員監督職能的發揮

目前，很多單位均在嘗試推行項目會計委派制，但相關配套制度的建立未跟上，如對委派人員的管理機構不明確，委派人員隸屬關系不清；對委派人員在被委派單位的身份沒有明確、科學的定位；委派人員人事公司管，待遇項目發，限制了會計人員監督職能的充分發揮。

(五)項目會計核算基礎規范問題多

1 建造合同執行不規范。完工百分比的確定是確認建造合同收入的關鍵環節，在實際操作中，項目預算隨意編制調整，缺乏充分的支掙性資料，合同預計收入和預計成本的不準確直接影響完工百分比和建造合同收入計算的正確性。

2 大額預付貨款、備用金長期掛賬。一方面造成成本費用不能及時入賬，會計信息失真，另一方面也造成資金長期被占用，影響項目資金周轉，甚至給項目造成呆壞賬損失。

二、加強施工企業項目財務管理的主要措施

(一)資金的使用和控制堅持科學預算，嚴格審批

資金是整個項目的血液，做好在整個項目生產中資金的平衡工作是保證項目各項工作正常開展的前提。

1 資金預算方面。在工程項目開工之前，應根據項目工程預算，施工組織設計等原始資料，按照工程項目各項費用支出類別、支出時間、支出數額等，科學編制項目資金需求預算。為充分籌措，適時投入資金，提供基本依據。

2 資金控制方面。建立請示制度和聯簽制度，即大額資金通過請示上級部門同意后予以支付，避免巨額資金輕率付出而造成損失。日常資金支付采用項目經理和書記聯合簽署意見審批，防止一人武斷，決策失誤給項目帶來損失。項目中期大干時，嚴格規范工程計價與付款程序，按程序集體決策計價；工程后期多方籌集資金，特別是對業主，要加大工程計價、變更補償、材料調差、款項催收的力度，力爭項目二次開發給企業帶來經濟效益。

(二)采取有效措施加強項目成本控制，不斷降低產品成本

在工程成本構成中，材料費一般占總成本的70％，機械使用費一般占10％，人工費一般占10％左右，其他直接費項目比較固定，因此控制工程直接成本的關鍵是采取有效手段控制工、料、機三大費用。

1 材料費控制。材料費在三大費用中所占的比例最大，應作為成本控制的重點。對于材料費控制，應堅持量、價雙向，購進、驗收、領用多環節控制。

材料價格的控制。材料采購價格是材料成本控制的源頭，工程材料需要量大，品種復雜，因此應分主材、地材分別控制。主材中的鋼材、水泥、木材、結構件等盡量由公司集中統一采購供應，在保證質量的同時，盡量獲取價格上的最大優惠，在可能的情況下還可與供應商建立戰略聯盟關系，共同防御市場風險。對于地材中的砂、石料等，應堅持就近采購的原則，在采購前應充分調查當地材料質量和供應單位資信情況，堅持貨比三家，選擇質優價廉、信譽良好的供應單位。材料管理堅持項目領導主抓，物資部門牽頭，財務、計劃、技術部門參與，實行材料公開招標采購，從源頭上進行控制。

材料用量的控制。首先應嚴格執行材料的進場驗收工作，進料時選派原則性強并富有經驗的收料人嚴把質量關和進料數量關。其次是按定額嚴格控制材料消耗量，即實行限額領料制度。凡超出定額用料，必須查明原因，進行相應考核。同時指定有權領料人，把好材料領用環節關，消耗材料采用廢料回收和以舊換新制度進行控制。

2 人工費控制。首先要選擇一專多能的生產人員和熟練工人，根據各工序工作量合理配備人員數量，提高勞動生產率，避免生產人員窩工現象。其次要建立合理的收入分配機制，管理崗位要拉開檔次，體現貢獻大小，作業層進行工序單價承包，堅持總量控制、動態調整，充分調動職工的工作積極性。

3 機械使用費的控制。首先要堅持科學論證，組織相關部門共同進行可行性研究，工程項目是使用一般機械還是高性能機械，是自購機械還是租賃機械。選擇時既要考慮當前效益還要考慮長遠利益，如客運專線大型施工設備價值較高，對目前項目費用可能較高，但對于企業未來承攬任務是一個競爭優勢。其次，施工機械進場后要合理組織，防止出現窩工、效率低下等情況發生，同時加強施工機械的保養調試，使其保持良好的工作狀態。

(三)措施到位，嚴格執行責任成本預算

1 項目經理要高度重視責任成本管理。責任成本管理是一項系統工程，它貫穿于項目存續的整個期間。當前，推行責任成本管理在公司管理層已引起高度重視，但貫徹責任成本管理的重心在工程項目，因此必須使項目經理成為工程項目責任成本管理的第一責任人，可采取公司與項目負責人簽定項目經濟責任承包書，繳納承包風險金等方式，將責任成本推行真正落到實處。同時建立強有力的執行機構和良好的內部分工職責，項目總工程師、各部門負責人要熟悉責任成本控制的整個流程，職能部門相互協作，班組、個人層層承包，形成人人講成本、人人算成本、人人控成本的良好態勢。

2 科學編制責任成本預算。首先編制合理的施工組織方案，根據施工方案確定施工工程量；編制企業內部施工預算，對地材、勞務用工等充分調查工程當地價格；在中標價的基礎上，按照施工工程實際數量和各項生產要素的單價，科學編制項目部責任成本預算。預算編制后如果施工方案調整，應按照一定程序進行動態調整。

3 量化指標，落實責任成本。項目部在責任成本預算的基礎上，按部門和班組等對責任成本預算進行層層分解，并制定與之相配套的考核措施，實行全員、全過程、全方位的成本控制。執行過程中定期將各項指標實際成本與責任成本進行比較，找出差異原因，及時改進。

4 定期檢查責任成本執行情況。施工過程中公司層定期組織計劃、財務、審計、工程等相關部門對責任成本執行情況進行檢查和分析，及時發現存在的問題，提出改進措施，督促項目部及時進行整改。責任損失要根據原因落實到人，使責任成本預算有效執行。

(四)真正推行項目會計委派制，充分發揮會計人員參與管理和財務監督的職能

1 成立專門的管理機構，對口管理委派到各項目的財務負責人。管理機構的職責是負責研究、選定對各項目的委派人員；定期召集委派人員專題會議，聽取委派人員的述職報告，研究解決委派人員工作中的疑難問題，及時向公司領導匯報反映各單位有關問題；幫助委派人員建立正常財務監督的工作環境，保護派出人員的合法權益；按規定組織有關部門定期對委派人員進行考核，提出獎懲和續聘、解聘建議。

2 賦予委派人員與職責相匹配的權力。對于委派人員在派人項目的身份、定位，公司應在制度上給予明確。為了突出公司委派和監督職能，便于委派人員順利行使監督職能，根據公司實際情況，可采取以“財務總監”的名義委派，規定財務總監屬于派人項目領導班子成員，使委派制真正起到監督作用。

3 在工資、福利待遇等方面給予保障。為了保證委派人員工作的獨立性，他們的待遇必須與派人項目脫鉤，由公司負責統一考核發放。可以根據派入單位會計核算復雜程度以及工作量、工作難度不同，對派人人員劃分不同檔次，確定基本工資和考核工資。

(五)嚴格按照《企業會計準則》和《施工企業會計核算辦法》要求，規范項目會計核算中存在的問題

1 對于項目會計核算中出現的問題，一方面項目會計人員要不斷加強業務學習，正確進行各項業務核算。在業務處理過程中要敢于堅持原則，按照《企業會計準則》、《施工企業會計核算辦法》，以及《內部會計控制實務》進行核算和控制；同時，公司財務部門要加強對項目財務的檢查和指導，對于核算中存在的問題，要及時進行規范。

2 預算部門科學合理的編制合同預計總收入、總成本，為正確確認完工百分比和建造合同收入提供依據。實際施工中，如發生工程量變更，預算部門應根據相關支持性資料及時調整合同預計總收入和預計總成本，從而有根據地正確確認建造合同收入。

3 加強對預付賬款、備用金的清理，采用與項目部門負責人掛鉤的辦法加強管理和納入考核，使成本費用及時入賬，資金占用問題得以解決。

參考文獻：

1．財政部會計資格評價中心編．財務管理．北京：中國財政經濟出版社．2007

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3．財政部會計師編寫組．企業會計準則講解．人民出版社．2007

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